Exempel till Kapitel 3 – Vad som ska bokföras i företaget

En företagare som är byggnadsentreprenör köper en husvagn för 225 000 kr (exkl. moms) för att använda den under de närmaste 5–10 åren för övernattning vid arbete utanför verksamhetsorten. Företagaren utnyttjar husvagnen privat en vecka per år. Första året betalas en reparation med 2 000 kr (exkl. moms). Att hyra en husvagn i motsvarande skick (marknadsvärdet) skulle kosta 3 125 kr per vecka. Kostnaden för att utföra tjänsten, dvs. beskattningsunderlaget för moms, beräknas till 1 200 kr.

Tillgången ska bokföras antingen helt eller inte alls i företaget (punkt 3.1). Den ska inte i allt väsentligt användas i företaget och den är inte heller någon ”kärntillgång” i verksamheten. Företaget kan därför välja om husvagnen ska bokföras i företaget eller inte (punkt 3.3). Exemplet beskriver hur tillgången bokförs i företaget. Om företagaren bokför husvagnen i företaget så ska anskaffningsutgiften tas upp som en materiell anläggningstillgång i balansräkningen. Varje år görs avskrivning (punkt 6.37). Övriga löpande utgifter som kan hänföras till husvagnen dras av som kostnad i företaget. När företagaren använder husvagnen privat, behandlas detta som en uthyrning till utomstående (punkt 3.17). Inkomsten vid ett sådant uttag är marknadsvärdet av uthyrningen minskat med momsen för uttaget.

Inköp (betalas kontant)

Övriga löpande utgifter (betalas kontant)

Husvagnen nyttjas privat

Avskrivningen beräknas och skrivs sedan i ruta R10. Värdet på husvagnen efter avskrivning skrivs i ruta B4. Det privata nyttjandet skrivs i ruta R3. Löpande utgifter skrivs i ruta R6. Exempel på liknande transaktioner finns i exempel till kapitel 6.

En företagare tar ut 15 000 kr från företagets bankkonto i mars månad. Av dessa får hans hustru 5 000 kr i ersättning då hon hjälpt till vid en mässa.

Uttaget ska bokföras som en minskning av eget kapital (punkt 3.9). En företagare kan inte få lön av företaget. Eftersom ersättning för arbete som utförs av make inte får dras av i enskild näringsverksamhet (60 kap. 3 § IL) bokförs också det som ett uttag (punkt 3.9).

Uttaget till företagaren och hustrun ska bokföras på följande sätt.

En företagare som driver en radio- och TV-handel tar hem en TV för privat bruk. Inköpspriset är 6 250 kr (inkl. ingående moms 1 250). Försäljningsvärdet (marknadsvärdet) är 10 000 kr (inkl. utgående moms 2 000).

Uttaget ska bokföras som en inkomst i företaget (punkt 3.17). Inkomsten vid uttag är lika med marknadsvärdet av det som har tagits ut minskat med momsen för uttaget. Marknadsvärdet är 10 000 kr och momsen för uttaget är 1 250 kr (ingående moms vid inköpet). Inkomsten är således 8 750 kr (10 000 – 1 250). För att momsen ska kunna stämmas av mot försäljningen delas den i två delar, momspliktig försäljning 5 000 kr och icke momspliktig försäljning 3 750 kr (8 750 – 5 000).

Uttaget ska bokföras på följande sätt.

En företagare tar ett lån på 1 000 000 kr. 15 % av lånet ska användas privat. Företagaren betalar en löpande amortering på 10 000 kr och räntor på 5 000 kr, dvs. sammanlagt 15 000 kr från företagets bankkonto.

Den del av lånet (1 000 000 × 85 % = 850 000) och den del av amorteringen (10 000 × 85 % = 8 500) som avser företaget ska bokföras i företaget (punkt 3.14). Räntorna på den del som avser företaget bokförs i företaget (5 000 × 85 % = 4 250). Den del som används privat är inte en skuld eller en utgift (punkterna 3.13 och 3.19). Det innebär att den privata delen av lånet (1 000 000 × 15 % = 150 000) bokförs som egen insättning när lånet tas upp. När den delen av lånet tas ut för att användas privat bokförs det som en minskning av bankkontot och som eget uttag. Den privata delen av amorteringen (10 000 × 15 % = 1 500) samt räntan (5 000 × 15 % = 750) bokförs som eget uttag.

När lånet tas upp (hela beloppet sätts in på företagets bankkonto)

När utbetalningen av den privata delen görs

Amortering och räntor