Exempel – Illustrativa exempel

Kassaflödesanalys (indirekt metod) Förutsättningar

Alla kortfristiga placeringar i balansräkningen är inte likvida medel. För att vara likvida medel ska de lätt kunna omvandlas till ett känt belopp och vara utsatta för en obetydlig risk för värdefluktuationer. Ett dotterföretag har under året förvärvats för 600. Värdet av förvärvade tillgångar och skulder, enligt den förvärvsanalys som upprättats vid förvärvet, framgår av nedanstående specifikation:

Koncernens likvida medel påverkas med 550 (erlagd köpeskilling minskad med likvida medel i det förvärvade företaget). Vid slutet av perioden ingår räntefordringar om 120 i posten Upplupna intäkter. Årets räntekostnader uppgår till 480 som i sin helhet betalts under året. Under året har dessutom betalts 368 avseende föregående års räntekostnader, vilka ingick i posten Upplupna kostnader. Under året har materiella anläggningstillgångar förvärvats för 1 310 varav 950 finansierats genom ett finansiellt leasingavtal. Resterande 360 betalades vid förvärvstillfället. Under året amorteras skulden enligt leasingavtalet med 65. Inventarier har sålts för 60. Anskaffningsvärdet för dessa uppgick till 90 och ackumulerade avskrivningar till 50 vilket innebär att reavinsten är 20. Under året har ett nytt långfristigt lån på 275 tagits upp. Under året har moderföretaget lämnat 1 020 i utdelning. Moderföretaget har under året tillförts 300 genom en nyemission.

Tänk så här Härledning av vissa poster i kassaflödesanalysen:

Redovisa så här i den finansiella rapporten

Noter

Kortfristiga placeringar i balansräkningen vid årets slut uppgick till 1 570 (625) varav 1 370 (425) utgjordes av finansiella instrument (fordringar) med en löptid på upp till tre månader.

Kassaflödesanalys (direkt metod) Förutsättningar Samma förutsättningar som i exempel 1. Tänk så här Härledning av vissa poster i kassaflödesanalysen:

I övrigt är härledningarna desamma som i exempel 1. Redovisa så här i den finansiella rapporten

Tilläggsupplysningen är densamma som i exempel 1.

Rörelseförvärv (80 %) Förutsättningar Företaget A förvärvar 80 % av företaget B för 26 000 (betalas med medel ur kassan).

Marken har ett marknadsvärde på 11 000. Skattesats 30 %. Beloppen är i tkr. Tänk så här Koncernredovisningen ska upprättas enligt enhetssynen, vilket innebär att alla tillgångar (inklusive goodwill) och skulder samt intäkter och kostnader medräknas i sin helhet även för delägda dotterföretag.

1) Minoritetens del i B beräknas enligt förenklingsregeln i punkt 19.19 andra stycket: (26 000/0,8) × 20 % = 6 500 2) Uppskjuten skatt på övervärde på mark: 30 % × 5 000 = 1 500 I koncernbalansräkningen redovisas de båda företagen som en ekonomisk enhet och interna mellanhavanden elimineras. Redovisa så här i koncernbalans- räkningen utifrån de juridiska personerna

Rörelseförvärv (förvärv av ytterligare andelar) Förutsättningar I exempel 3 förvärvade företaget A 80 % av företaget B. Efter fem år förvärvar A resterande 20 %, dvs. minoriteten, av B för 7 200. Köpet finansieras med lån. Belopp i tkr. I koncernredovisningen har avskrivning på goodwill gjorts med 20 % per år. Bs resultat har varit 0 samtliga år. Marken skrivs inte av. B har en fordran på A på 8 000.

Marken har nu ett marknadsvärde på 12 000. Tänk så här B är redan ett dotterföretag och enligt enhetssynen ses det nya förvärvet enbart som en transaktion mellan ägarna. Detta innebär att transaktionen enbart påverkar det egna kapitalet. Förvärvsanalys upprättas endast när B blev ett dotterföretag varför det högre marknadsvärdet på marken inte beaktas. Detsamma gäller även vid avyttring av andelar i dotterföretag så länge moderföretaget har kvar det bestämmande inflytandet i dotterföretaget. I koncernbalansräkningen är koncerngoodwillen helt avskriven 15 000 - (5 × 20 % × 15 000) = 0. I koncernbalansräkningen redovisas de båda företagen som en ekonomisk enhet och interna mellanhavanden elimineras. Av avskrivningarna på koncerngoodwillen på 15 000 är 12 000 hänförliga till majoritetsägarnas andel och 3 000 är hänförliga till minoritetsintresset. Efter att minoritetens andel på 6 500 har minskats med avskrivningar på 3 000 återstår ett redovisat värde på 3 500. A har betalat 7 200 för detta vilket innebär att det egna kapitalet i A påverkas med 3 700. Redovisa så här i koncernbalans- räkningen

Redovisa så här i koncernbalans- räkningen uti- från de juridiska personerna

Avyttring av andelar i dotterföretag Förutsättningar I exempel 3 och 4 visas vad som tidigare har hänt. Efter sex år säljer företaget A 60 % av företaget B. A erhåller 30 000 för aktierna. Samtidigt köps 100 % av företaget C för 10 000, vilket motsvarar det egna kapitalet i C. I C finns inga övervärden. I samband med försäljningen amorterar A sin skuld till B på 8 000. Tänk så här Försäljningen av andelarna i B innebär att A inte längre har ett bestämmande inflytande över B och att samtliga andelar i dotterföretaget ska ses som avyttrade. En vinst eller förlust ska redovisas i koncernredovisningen. I stället har A förvärvat andelar i intresseföretaget B. Dessa andelar ska värderas till verkligt värde vid försäljningstidpunkten. I den juridiska personen A är anskaffningsvärdet på andelarna i dotterföretaget B 26 000 + 7 200=33 200. Anskaffningsvärdet på As kvarvarande innehav i intresseföretaget B är 40 % × 33 200=13 280. Redovisad realisationsvinst i den juridiska personen A är 30 000 - (33 200 - 13 280)=10 080. Omvärdering av andelarna i B I koncernredovisningen är B nu ett intresseföretag i stället för ett dotterföretag och värdet på det kvarvarande innehavet (40 %) ska omvärderas till verkligt värde vid försäljningstidpunkten. Eftersom 60 % av innehavet sålts för 30 000 kan verkligt värde på det kvarvarande innehavet bestämmas till (30 000/0,60) × 40 % = 20 000. Eftersom anskaffningsvärdet i den juridiska personen är 13 280 och anskaffningsvärdet i koncernen 20 000 justeras värdet i koncernbalansräkningen med 6 720. Justering av eget kapital Eget kapital i koncernbalansräkningen justeras med vinsten vid försäljningstillfället. Vinsten består dels av realisationsvinsten i koncernredovisningen, dels av vinsten som uppstår vid omvärderingen av innehavet i B. Försäljningspris 30 000 60 % av Bs värde i koncernen innan försäljningen 1) -10 500

I koncernen är Bs värde innan försäljningen:

1) 60 % × 17 500=10 500 2) 40 % × 17 500=7 000 Eftersom realisationsvinsten i den juridiska personen är 10 080 och realisationsvinsten i koncernen 19 500 justeras det egna kapitalet i koncernbalansräkningen med 9 420. Det egna kapitalet justeras också med omvärderingsvinsten på 13 000. Även den tidigare resultatpåverkan på grund av fem års goodwillavskrivningar avseende majoriteten samt den negativa egetkapitaleffekten för majoriteten av det ytterligare förvärvet år 5 justeras i eget kapital: 12 000 + 3 700=15 700. I samband med försäljningen av B ökade posten Övriga tillgångar med försäljningspriset minskats med amorteringen: 30 000 - 8 000= 22 000. Köpet av C innebar att tillgångarna i A minskade med 10 000 men samtidigt ökade koncernens tillgångar med lika mycket då tillgångarna i C uppgick till 10 000. Redovisa så här i koncernbalans- räkningen

Redovisa så här i koncernbalans- räkningen uti- från de juridiska personerna