KommentarUpplysningar i årsredovisningen
I de allmänna råden finns bestämmelser som kompletterar de krav på upplysningar som följer av ÅRL.
4. Upplysningar i årsredovisningen
Bokföringsnämnden · BFNAR 2020:5 · Bokföringsnämndens vägledning Redovisning av fusion
LagtextUpplysningar i förvaltningsberättelsen6 kap. 1 § första stycket och andra stycket 1 och 2 ÅRL
Förvaltningsberättelsen ska innehålla en rättvisande översikt över utvecklingen av företagets verksamhet, ställning och resultat. När det behövs för förståelsen av årsredovisningen ska översikten innehålla hänvisningar till och ytterligare upplysningar om de belopp som tas upp i andra delar av årsredovisningen. Upplysningar ska även lämnas om 1. sådana förhållanden som inte ska redovisas i balansräkningen, resultaträkningen eller noterna, men som är viktiga för bedömningen av utvecklingen av företagets verksamhet, ställning och resultat, 2. sådana händelser av väsentlig betydelse för företaget som har inträffat under räkenskapsåret, – – – Lag (2016:947)
KommentarUpplysningar i förvaltningsberättelsen
Det följer av 6 kap. 1 § ÅRL att upplysning om fusion ska lämnas i förvaltningsberättelsen i det övertagande företagets årsredovisning, om fusionen är viktig för bedömningen av företagets ställning och resultat eller annars är en händelse av väsentlig betydelse för företaget som inträffat under räkenskapsåret.
LagtextFörändringar i eget kapital6 kap. 2 § andra stycket ÅRL
––– Aktiebolag och ekonomiska föreningar ska i förvaltningsberättelsen eller i egen räkning specificera förändringar i eget kapital jämfört med föregående års balansräkning. Lag (2016:113)
KommentarFörändringar i eget kapital
En fusion leder normalt till förändringar i eget kapital. Av 6 kap. 2 § andra stycket ÅRL följer att förändringar i eget kapital jämfört med föregående års balansräkning ska specificeras i förvaltningsberättelsen eller i egen räkning.
LagtextRedovisningsprinciper5 kap. 4 § ÅRL
Principerna för värdering av tillgångar, avsättningar och skulder ska anges. Lag (2015:813)
Allmänt råd4.1Redovisningsprinciper
De upplysningar om värderingsprinciper som ett företag ska lämna enligt 5 kap. 4 § årsredovisningslagen (1995:1554) ska omfatta a) uppgift om att företaget tillämpar detta allmänna råd, samt b) hur de övertagna tillgångarna och skulderna har värderats.
KommentarRedovisningsprinciper
Principerna för värdering av tillgångar, avsättningar och skulder ska anges i årsredovisningen enligt 5 kap. 4 § ÅRL. Ett företag som förvärvat tillgångarna och skulderna genom fusion ska därför bland annat ange hur tillgångarna och skulderna som förvärvats genom fusionen har värderats. Det kan t.ex. göras genom att företaget anger att de övertagna tillgångarna och skulderna övertagits till bokförda värden med tillämpning av punkt 2.8 eller att tillgångar och skulder värderats med utgångspunkt i moderföretagets anskaffningsvärde för andelarna i det överlåtande företaget med tillämpning av punkt 2.7.
Allmänt råd4.2Upplysning om att fusion har genomförts under året
Ett företag som är större företag enligt definitionen i 1 kap. 3 § första stycket 4 årsredovisningslagen (1995:1554) ska i not för vart och ett av de företag som övertagits genom en fusion lämna upplysningar om a) företagsnamn och organisationsnummer, b) fusionsdag, c) det belopp varmed det överlåtande företagets nettoomsättning och rörelseresultat ingår i det övertagande företagets resultaträkning för tiden före fusionens registrering, d) den del av det överlåtande företagets nettoomsättning och rörelseresultat som inte redovisats i det övertagande företagets resultaträkning, och e) storleken av det överlåtande företagets tillgångar, skulder och obeskattade reserver omedelbart före överföringen till det övertagande företaget, redovisade i en sammandragen balansräkning.
KommentarUpplysning om att fusion har genomförts under året
De upplysningar som ska lämnas enligt punkten ersätter den information som skulle ha lämnats i det överlåtande företagets årsredovisning. Vid bedömning av om ett företag är större eller mindre ska det övertagande företaget tillämpa Bokföringsnämndens allmänna råd (BFNAR 2006:11) om gränsvärden. Punkt 4.2 c och d behandlar det överlåtande företagets resultat under det sista räkenskapsåret. Beloppen behöver inte exakt motsvara det resultat som hade redovisats om fusionen inte ägt rum. Det är tillräckligt att redovisa beloppen såsom de framkommer vid en sammanställning av resultatkontona på fusionsdagen. Storleken på så kallat förvärvat resultat, som inte redovisas i resultaträkningen, ska anges särskilt.
Allmänt råd4.3Upplysning om att fusion har genomförts under året
Om upplysningarna i punkt 4.2 b–e utelämnas i en publicerad version av årsredovisningen ska det anges att upplysningarna utelämnats och skälet för utelämnandet.
LagtextUppskrivningsfond5 kap. 11 § ÅRL
Om storleken eller sammansättningen av uppskrivningsfonden har ändrats under räkenskapsåret, ska företaget i en sammanställning lämna upplysningar om 1 . fondens storlek vid räkenskapsårets början och slut, 2 . belopp som har satts av till fonden under räkenskapsåret och hur dessa har behandlats skattemässigt, 3 . belopp som har överförts från fonden eller på annat sätt har tagits i anspråk, med uppgift om hur beloppet har använts, och 4 . det värde som skulle ha redovisats i balansräkningen om anläggningstillgångarna inte hade skrivits upp. Lag (2015:813)
KommentarUppskrivningsfond
Om uppskrivningsfonden har förändrats till följd av en fusion framgår den förändringen av den upplysning som ska lämnas enligt 5 kap. 11 § ÅRL.