Exempel till Kapitel 7 – Resultaträkningen

En företagare som bokför enligt kontantmetoden har under sitt första verksamhetsår fått betalt med 54 000 kr (43 200 + moms 10 800) för fakturor hon skickat. Hon har dessutom skickat en faktura på 3 250 kr (2 600 + moms 650) som hon inte fått betalt för vid årsskiftet, men som hon bedömer att hon kommer få betalt för nästkommande år. Av de betalda fakturorna avser: a) 9 375 kr (7 500 + moms 1 875) arbete som hon har påbörjat före årsskiftet. b) 10 000 kr (8 000 + moms 2 000) en leverans som kommer att ske nästa år. Inget arbete har påbörjats. c) 5 000 kr (4 000 + moms 1 000) också en leverans som kommer att ske nästa år. Inget arbete har påbörjats.

Årets intäkt beräknas som (punkt 7.1): Årets inbetalningar från kunder 43 200 + Fakturerade kundfordringar vid årets utgång 2 600 − Fakturerade kundfordringar vid årets ingång 0 − Förskott från kunder vid årets utgång -8 000 + Förskott från kunder vid årets ingång 0 Årets intäkt 37 800 Fakturan på 3 250 kr (2 600 + moms 650) som skickats men som inte betalts vid årsskiftet ska ingå i intäkten. Enligt punkt 6.72 är en inbetalning ett förskott om leverans och tillverkning av vara respektive utförande av tjänst inte har påbörjats. Förskott över 5 000 kr (exkl. moms) ska dock inte ingå i årets försäljning. a) Beloppet som har erhållits för arbete som har påbörjats är inte ett förskott. Någon justering av årets försäljning ska därför inte göras. b) 10 000 kr (8 000 + moms 2 000) avser ett arbete som inte påbörjats och är därför ett förskott. Eftersom beloppet överstiger 5 000 kr ska det inte ingå i årets försäljning. c) 5 000 kr (4 000 + moms 1 000) avser ett arbete som inte påbörjats och är därför ett förskott. Ingen justering av intäkten görs eftersom beloppet exkl. moms understiger 5 000 kr.

Inbetalningarna bokförs löpande på följande sätt:

Vid bokslutet beräknas årets försäljning på ett bokslutsunderlag som också utgör bokföring. Även momsen på fakturan som var obetald vid årsskiftet skrivs på bokslutsunderlaget och räknas med i beräkningen av momsskulden.

Balansräkning B7 Kundfordringar 3 250 B16 Övriga skulder 8 000 Resultaträkning R1 Försäljning och utfört arbete samt övriga momspliktiga intäkter 37 800

År 2 slutför företagaren de uppdrag hon fått betalt för. Dessutom betalar kunden den obetalda fakturan. Hennes vidare uppdrag visas inte i exemplet.

Betalning av fakturan på 3 250 kr (2 600 + moms 650) ska inte påverka detta års försäljning. Förskottet på 8 000 kr som räknades bort från det första årets försäljning ska dock påverka det andra årets försäljning. Det sker genom att förskott vid årets ingång tas med vid beräkning av årets intäkt (punkt 7.1).

När fakturan på 3 250 kr betalas ska den bokföras som försäljning på vanligt sätt. En justering sker på bokslutsunderlaget. Även förskottet vid årets ingång (8 000) justeras på bokslutsunderlaget.

Balansräkning B7 Kundfordringar 0 B16 Övriga skulder 0 Resultaträkning R1 Försäljning och utfört arbete samt övriga momspliktiga intäkter 8 000

Om företagaren i exempel 7-1a istället bokfört enligt faktureringsmetoden hade hon under sitt första verksamhetsår bokfört att hon skickat fakturor på sammanlagt 57 250 kr (45 800 + moms 11 450). Av fakturorna avser: a) 9 375 kr (7 500 + moms 1 875) arbete som hon har påbörjat före årsskiftet och 36 125 kr (26 300 + moms 6 575) utfört arbete. b) 10 000 kr (8 000 + moms 2 000) en leverans som kommer att ske nästa år. Inget arbete har påbörjats. c) 5 000 kr (4 000 + moms 1 000) också en leverans som kommer att ske nästa år. Inget arbete har påbörjats.

Årets försäljning är 45 800kr – 8 000 kr = 37 800 kr. Enligt punkt 6.72 är en inbetalning ett förskott om leverans och tillverkning av vara respektive utförande av tjänst inte har påbörjats. Förskott över 5 000 kr (exkl. moms) ska dock inte ingå i årets försäljning. a) Beloppet som har erhållits för arbete som har påbörjats är inte ett förskott. Någon justering av årets försäljning ska därför inte göras. b) 10 000 kr (8 000 + moms 2 000) avser ett arbete som inte påbörjats och är därför ett förskott. Eftersom beloppet överstiger 5 000 kr ska det inte ingå i årets försäljning. c) 5 000 kr (4 000 + moms 1 000) avser ett arbete som inte påbörjats och är därför ett förskott. Ingen justering görs av intäkten eftersom beloppet exkl. moms understiger 5 000 kr.

Under året Som försäljning bokförs fakturor för avslutat och påbörjat arbete samt för förskott under 5 000 kr när de skickas:

Fakturorna för arbete som kommer att utföras nästa år b)

Samtliga fakturor bokförs på följande sätt när de betalas:

År 2 slutför företagaren de uppdrag hon fått betalt för. Dessutom betalar kunden den obetalda fakturan. Hennes vidare uppdrag visas inte i exemplet.

Förskottet på 8 000 kr som räknades bort från det första årets försäljning ska påverka det andra årets försäljning. Det sker genom att förskott vid årets ingång tas med vid beräkning av årets intäkt (punkt 7.1).

Ingående balans på kontot förskott från kund är 8 000 kr. Det bokförs om till försäljning när det inte längre är ett förskott.

Balansräkning B7 Kundfordringar 0 B16 Övriga skulder 0 Resultaträkning R1 Försäljning och utfört arbete samt övriga momspliktiga inkomster 8 000

En företagare får i november ett beslut om ett gårdsstöd från EU på 25 000 kr. Pengarna kommer att betalas till henne i februari nästa år.

Ett offentligt stöd ska tas upp som intäkt det år beslut fattats (punkt 7.2) och ska därmed påverka resultatet år 1. Stödet ska således inte påverka resultatet det år det betalas ut. Fordran på stödet hamnar i balansräkningen i ruta B8 (Övriga fordringar).

År 1 Balansräkning B8 Övriga fordringar 25 000 Resultaträkning R2 Momsfria intäkter 25 000 År 2 Balansräkning B8 Övriga fordringar 0 Resultaträkning R2 Momsfria intäkter 0

En företagare som bokför enligt kontantmetoden har betalt 172 000 kr (137 600 + moms 34 400) till sina leverantörer. Av betalningarna avser 150 000 kr varor (120 000 + moms 30 000) och 22 000 kr övriga utgifter (17 600 + moms 4 400). Före årsskiftet har han dessutom mottagit en faktura för varor på 20 000 kr (16 000 + moms 4 000) som avser räkenskapsåret men som han inte betalat före räkenskapsårets slut. Inga leverantörsskulder fanns vid årets början. Vid årets slut har han varor till ett värde av 87 000 kr (exkl. moms) i lager. Vid årets början var lagret värderat till 0. De varor som finns i lager vid årets slut ska reducera varukostnaden eftersom värdet uppgår till mer än ett halvt prisbasbelopp. Prisbasbeloppet för det aktuella räkenskapsåret uppgår till 58 800 kr. I utbetalningarna till leverantörerna avser en betalning på 3 000 kr (2 400 + moms 600) en hyra för januari nästa år. I februari året efter räkenskapsåret (innan han gjort bokslutet) kommer en telefonräkning avseende år 1 på 10 000 kr (8 000 + moms 2 000).

Varukostnaden beräknas som (punkt 7.7): Årets utbetalningar till leverantörer 120 000 + Leverantörsskulder vid årets utgång 16 000 − Leverantörsskulder vid årets ingång 0 − Förskott till leverantörer vid årets utgång 0 + Försott till leverantörer vid årets ingång 0 + Varulager vid årets ingång 0 – Varulager vid årets utgång -87 000 Årets kostnad 49 000 Fakturor som erhållits men som inte betalts vid årsskiftet ska ingå i kostnaden. Kostnaden för övriga externa utgifter beräknas som (punkt 7.7): Årets utbetalningar till leverantörer 17 600 + Leverantörsskulder vid årets utgång 0 − Leverantörskulder vid årets ingång 0 − Förskott till leverantörer vid årets utgång 0 + Förskott till leverantörer vid årets ingång 0 Årets kostnad 17 600 Utbetalningen som avser hyra år 2 tas inte upp som ett förskott eftersom beloppet är mindre än 5 000 kr. De varor som finns i lager vid årets slut ska reducera varukostnaden då värdet uppgår till mer än ett halvt prisbasbelopp. Då det endast är betalningar och fakturor som erhållits under räkenskapsåret som utgör kostnad ska ingen justering för telefonräkningen ske.

Utbetalningarna bokförs löpande på följande sätt:

Vid bokslutet beräknas årets kostnader på ett bokslutsunderlag som också utgör bokföring. Även den ingående momsen på fakturan som var obetald vid årsskiftet skrivs på bokslutsunderlaget och dras på samma sätt som annan ingående moms av vid beräkningen av momsskulden.

Balansräkning B6 Varulager 87 000 B15 Leverantörsskulder 20 000 Resultaträkning R5 Varor, material och tjänster 49 000 R6 Övriga externa kostnader 17 600

Om företagaren i exempel 7-3a istället hade bokfört enligt faktureringsmetoden hade han bokfört fakturor på 192 000 kr (153 600 + moms 38 400) från sina leverantörer. Av fakturorna avser 170 000 kr varor (136 000 + moms 34 000) och 22 000 kr övriga utgifter (17 600 + moms 4 400). En faktura på 20 000 kr är obetald vid årets utgång. Vid årets slut har han varor till ett värde av 87 000 kr (exkl. moms) i lager. I utbetalningarna till leverantörerna avser en betalning på 3 000 kr (2 400 + moms 600) en hyra för januari nästa år. I februari året efter räkenskapsåret (innan han gjort bokslutet) kommer en telefonräkning avseende år 1 på 10 000 kr (8 000 + moms 2 000).

Varukostnaden beräknas som (punkt 7.7) Kostnaden för varor är bokförda inköp (136 000 kr) minus varor som finns kvar i lager (87 000 kr) dvs. 49 000 kr. De varor som finns i lager vid årets slut ska reducera varukostnaden om värdet uppgår till mer än ett halvt prisbasbelopp (punkt 6.47). Prisbasbeloppet för det aktuella räkenskapsåret uppgår till 58 800 kr. Kostnaden för övriga externa utgifter beräknas som (punkt 7.7) Kostnaden för övriga externa utgifter är 17 600 kr (bokförda inköp). Utbetalningen som avser hyra år 2 tas inte upp som ett förskott eftersom beloppet är mindre än 5 000 kr (punkt 6.59). Det är endast fakturor som erhållits eller borde ha erhållits under räkenskapsåret som utgör kostnad (punkt 7.7). Ingen justering ska därför ske för telefonräkningen som kommer i februari året efter räkenskapsåret.

Fakturorna bokförs löpande på följande sätt:

Vid årets slut bokförs lagret på följande sätt:

Balansräkning B6 Varulager 87 000 B15 Leverantörsskulder 20 000 Resultaträkning R5 Varor, material och tjänster 49 000 R6 Övriga externa kostnader 17 600

En företagare har ett lån i sin enskilda näringsverksamhet. I mars år 2 betalar hon tillbaka lånet och betalar samtidigt en ränta på 24 000. Av det utbetalda beloppet avser 16 000 kr år 1.

Enligt punkt 7.11 ska ränteutgift redovisas som kostnad den period den avser då den överstiger 5 000. I bokslutet år 1 kommer företagaren ha en skuld på 16 000. Den skrivs i ruta B16 (Övriga skulder).

År 1 Balansräkning B16 Övriga skulder 16 000 Resultaträkning R8 Räntekostnader m.m. 16 000 År 2 Balansräkning B16 Övriga skulder 0 Resultaträkning R8 Räntekostnader m.m. 8 000

En företagare döms i december att betala ett skadestånd på 40 000 avseende ett kontraktsbrott i hans enskilda näringsverksamhet. Skadeståndet betalas först efter räkenskapsårets utgång.

Eftersom beslut fattats om skadeståndet ska det belasta räkenskapsårets resultat (punkt 7.11). I bokslutet år 1 kommer företagaren ha en skuld på 40 000. Den skrivs i ruta B16 (Övriga skulder).

Balansräkning B16 Övriga skulder 40 000 Resultaträkning R6 Övriga externa kostnader 40 000