Exempel till kapitel 10 – Immateriella och materiella anläggningstillgångar

Ett företag förvärvar den 1 juli år 1 en industrifastighet där företagets verksamhet ska bedrivas för 5 000 000 kr, inklusive utgift för lagfart. 1 000 000 kr betalas kontant och 4 000 000 kr finansieras med ett amorteringsfritt banklån med 4,5 % ränta som betalas den 31 december och den 30 juni. Taxeringsvärdet uppgår till 3 000 000 kr varav 750 000 kr avser mark. Företaget har bedömt byggnadens nyttjandeperiod till 80 år. Skattemässigt är byggnaden en industribyggnad och värdeminskningsavdrag får göras med 4 % per år. Årsredovisning upprättas per den 31 december.

Anskaffningsvärdet på byggnad och mark fördelas normalt efter taxeringsvärdets fördelning. Utgiften för lagfarten hänförs till fastighetsköpet och ska redovisas på mark och byggnad enligt samma fördelning. Anskaffningsvärdet för mark blir därför 1 250 000 kr (750 000/3 000 000 × 5 000 000) och anskaffningsvärdet för byggnaden 3 750 000 kr. Trots att fastigheten är förvärvad den 1 juli får byggnaden skrivas av med lika stora belopp varje år. Det innebär en avskrivning på 46 875 kr (3 750 000/80) varje år. Eftersom företaget också har möjlighet att beräkna avskrivningen i överensstämmelse med Skatteverkets allmänna råd kan avskrivning årligen göras med 150 000 kr (3 750 000 × 0,04). För att få en fullständig överensstämmelse med inkomstdeklarationen kan företaget även välja att skriva av under den period företaget verkligen ägt tillgången, dvs. fr.o.m. den 1 juli. Första årets avskrivning blir 75 000 kr (3 750 000 × 0,04 × 6/12). För att inte behöva göra justeringar i inkomstdeklarationen väljer företaget att skriva av med samma belopp som i deklarationen. Mark ska inte skrivas av.

Resultaträkningen År 1 Rörelsekostnader Av- och nedskrivningar av materiella och immateriella anläggningstillgångar -75 000 Exempel till Kapitel 10 – Immateriella och materiella anläggningstillgångar Finansiella poster Räntekostnader och liknande resultatposter -90 000 Balansräkningen 31/12 år 1 Materiella anläggningstillgångar Byggnader och mark 4 925 000 Långfristiga skulder Övriga skulder till kreditinstitut 4 000 000 Noter om redovisningsprinciper Avskrivning Tillämpad avskrivningstid: Byggnader 50 år Noter till balansräkningen (mer utförlig än vad som krävs enligt ÅRL) Byggnader och mark År 1 Ingående anskaffningsvärden 0 Inköp 5 000 000 Utgående anskaffningsvärden 5 000 000 Ingående avskrivningar 0 Årets avskrivningar -75 000 Utgående avskrivningar -75 000 Redovisat värde 4 925 000

Punkterna 10.9, 10.20–10.22, 10.23, 10.29, 10.31, 18.4 och 18.10 samt 5 kap. 8 § ÅRL

Ett företag som leasar en bil beslutar att köpa den. Bilen löses ut för 240 000 kr. Företaget avser ha kvar bilen ytterligare 4 år för att sedan sälja den och köpa eller leasa en ny. Restvärdet om 4 år uppskattas till 50 000 kr. Bilen används i företagets produktion av tjänster. En förhöjd leasingavgift (förstagångshyra) betalades av företaget när leasingen påbörjades. Vid förvärvet återstår 24 000 kr av den periodiserade förstagångshyran (förutbetald kostnad). Exempel till Kapitel 10 – Immateriella och materiella anläggningstillgångar

Både det som betalas till leasegivaren och det som finns kvar i företagets balansräkning som periodiserad förstagångshyra ska ingå i anskaffningsvärdet. Det innebär att det totala anskaffningsvärdet uppgår till 264 000 kr. Nyttjandeperioden för bilen är 4 år, men enligt punkt 10.27 (förenklingsregel) får den bestämmas till 5 år. Eftersom företaget väljer att tillämpa punkt 10.27 kan hänsyn inte tas till det uppskattade restvärdet (se punkt 10.25). Företaget skriver därför av bilen med 52 800 kr varje år.

Resultaträkningen År X Rörelsekostnader Av- och nedskrivningar av materiella och immateriella anläggningstillgångar -52 800 Balansräkningen 31/12 år X Materiella anläggningstillgångar Maskiner och andra tekniska anläggningar 211 200 Noter om redovisningsprinciper Avskrivning Tillämpad avskrivningstid: Maskiner och andra tekniska anläggningar 5 år Noter till balansräkningen (mer utförlig än vad som krävs enligt ÅRL) Maskiner och andra tekniska anläggningar År X Ingående anskaffningsvärden 0 Inköp 264 000 Utgående anskaffningsvärden 264 000 Ingående avskrivningar 0 Årets avskrivningar -52 800 Utgående avskrivningar -52 800 Redovisat värde 211 200

Punkterna 10.12, 10.23, 10.25, 10.27, 18.4 och 18.10 samt 5 kap. 8 § ÅRL Exempel till Kapitel 10 – Immateriella och materiella anläggningstillgångar

Ett företag köper en maskin för 1 800 000 kr. Den levereras i december år 1 och tas i bruk i februari år 2. Beräknad nyttjandeperiod är 6 år. Företaget vill av skatteskäl värdera maskinen så lågt som möjligt. Företaget äger inga andra maskiner eller inventarier.

Enligt punkt 10.22 ska avskrivning påbörjas det år tillgången tas i bruk, dvs. först år 2 redovisas en avskrivning med 300 000 kr (1 800 000/6). Enligt 18 kap. IL får företaget avdrag för värdeminskning på under året anskaffade maskiner och inventarier utan krav på att de har tagits i bruk. Enligt huvudregeln för räkenskapsenlig avskrivning får avskrivning göras enligt följande: År 1: 30 % × 1 800 000 = 540 000 kr År 2: 30 % × (1 800 000 – 540 000) = 378 000 kr. Skillnaden mellan tillgångens redovisade värde och dess skattemässiga värde redovisas som en obeskattad reserv.

Resultaträkningen År 2 År 1 Rörelsekostnader Av- och nedskrivningar av materiella och immateriella anläggningstillgångar -300 000 0 Bokslutsdispositioner Förändring av överavskrivningar -78 000 -540 000 Balansräkningen 31/12 år 2 31/12 år 1 Materiella anläggningstillgångar Maskiner och andra tekniska anläggningar 1 500 000 1 800 000 Obeskattade reserver Ackumulerade överavskrivningar 618 000 540 000 Noter om redovisningsprinciper Avskrivning Tillämpad avskrivningstid: Maskiner och andra tekniska anläggningar 6 år Exempel till Kapitel 10 – Immateriella och materiella anläggningstillgångar Noter till balansräkningen (mer utförlig än vad som krävs enligt ÅRL) Maskiner och andra tekniska anläggningar År 2 År 1 Ingående anskaffningsvärden 1 800 000 0 Inköp 0 1 800 000 Utgående anskaffningsvärden 1 800 000 1 800 000 Ingående avskrivningar 0 0 Årets avskrivningar -300 000 0 Utgående avskrivningar -300 000 0 Redovisat värde 1 500 000 1 800 000

Punkterna 9.2, 10.20, 10.23, 18.4 och 18.10 samt 5 kap. 8 § ÅRL

Ett företag köper år 1 en maskin för 1 000 000 kr. Nyttjandeperioden bestäms till 5 år. År 4 förbättras maskinen för 500 000 kr. Nyttjandeperioden för den förbättrade maskinen bestäms till 6 år.

En tillkommande aktiverad utgift för en maskin är inte en separat avskrivningsenhet. Medför en investering i en produktionsutrustning att nyttjandeperioden för utrustningen förlängs ska det nya totala redovisade värdet skrivas av enligt den omprövade nyttjandeperioden. Redovisat värde 1/1 år 4 400 000 Förbättring år 4 500 000 Avskrivningsunderlag 900 000 Avskrivningen år 4 är 150 000 kr (900 000/6).

Resultaträkningen År 4 År 3 Rörelsekostnader Av- och nedskrivningar av materiella och immateriella anläggningstillgångar -150 000 -200 000 Exempel till Kapitel 10 – Immateriella och materiella anläggningstillgångar Balansräkningen 31/12 år 4 31/12 år 3 Materiella anläggningstillgångar Maskiner och andra tekniska anläggningar 750 000 400 000 Noter om redovisningsprinciper Avskrivning Tillämpad avskrivningstid: Maskiner och andra tekniska anläggningar 6 år Noter till balansräkningen (mer utförlig än vad som krävs enligt ÅRL) Maskiner och andra tekniska anläggningar År 4 År 3 Ingående anskaffningsvärden 1 000 000 1 000 000 Inköp 500 000 0 Utgående anskaffningsvärden 1 500 000 1 000 000 Ingående avskrivningar -600 000 -400 000 Årets avskrivningar -150 000 -200 000 Utgående avskrivningar -750 000 -600 000 Redovisat värde 750 000 400 000

Punkterna 10.19, 10.20, 10.22, 18.4 och 18.10 samt 5 kap. 8 § ÅRL

Ett företag köper ett växthus för 2 000 000 kr år 1. Nyttjandeperioden bestäms till 20 år och växthuset skrivs av med 100 000 kr (2 000 000/20) per år. År 6 skrivs växthuset ned eftersom värdet har minskat till 1 000 000 kr på grund av ändrade energipriser och minskande kundunderlag och det antas att värdenedgången är bestående. År 9 byggs ett bostadsområde nära växthuset vilket medför att kundunderlaget ökar. Värdet på växthuset bedöms ha ökat till 1 800 000 kr.

Nedskrivning Redovisat värde 1/1 år 6 1 500 000 Värde 1/1 år 6 -1 000 000 Nedskrivning 500 000 Exempel till Kapitel 10 – Immateriella och materiella anläggningstillgångar Efter en nedskrivning ska avskrivningarna av den nedskrivna tillgången beräknas med utgångspunkt i det redovisade värdet efter nedskrivning och fördelas över tillgångens återstående nyttjandeperiod. Efter nedskrivningen skrivs växthuset av med 66 667 kr (1 000 000/15) per år. Återföring av nedskrivning En nedskrivning ska återföras om skälet som föranledde nedskrivningen inte längre finns kvar. Efter återföringen av nedskrivningen får värdet på tillgången inte överstiga ett värde motsvarande vad tillgången skulle ha varit redovisad till om avskrivning skett på det ursprungliga avskrivningsunderlaget. Redovisat värde den 1 januari år 9 är 800 000 kr (1 000 000 – (66 667 × 3)). Hade någon nedskrivning inte gjorts skulle det redovisade värdet ha uppgått till 1 200 000 kr. Återföring görs med 400 000 kr. År 9 bedöms värdet ha ökat till 1 800 000 kr. Hade värdet bedömts vara 1 150 000 kr hade återföring fått göras med endast 350 000 kr. Efter återföringen av nedskrivningen skrivs växthuset av med 100 000 kr (1 200 000/12) per år. I resultaträkningen redovisas 300 000 kr (400 000 – 100 000). Företaget väljer att lämna mer utförliga upplysningar än vad lagen kräver och visar därför i noten till anläggningstillgångarna att hela nedskrivningen är återförd. Den skillnad mellan nedskrivning och återfört belopp som beror på de avskrivningar som skulle ha redovisats om tillgången inte skrivits ned, anges i noten på raderna för Omklassificering m.m. vid avskrivningar respektive nedskrivningar.

Resultaträkningen År 9 År 8 Rörelsekostnader Av- och nedskrivningar av materiella och immateriella anläggningstillgångar 300 000 -66 667 Balansräkningen 31/12 år 9 31/12 år 8 Materiella anläggningstillgångar Byggnader och mark 1 100 000 800 000 Noter om redovisningsprinciper Avskrivning Tillämpad avskrivningstid: Byggnader 20 år Exempel till Kapitel 10 – Immateriella och materiella anläggningstillgångar Noter till balansräkningen (mer utförlig än vad som krävs enligt ÅRL) Byggnader och mark År 9 År 8 Ingående anskaffningsvärden 2 000 000 2 000 000 Utgående anskaffningsvärden 2 000 000 2 000 000 Ingående avskrivningar -700 000 -633 333 Omklassificeringar m.m. -100 000 0 Årets avskrivningar -100 000 -66 667 Utgående avskrivningar -900 000 -700 000 Ingående nedskrivningar -500 000 -500 000 Återförda nedskrivningar 400 000 0 Omklassificeringar m.m. 100 000 0 Utgående nedskrivningar 0 -500 000 Redovisat värde 1 100 000 800 000

Punkterna 10.37–10.39, 18.4 och 18.10 samt 5 kap. 8 § ÅRL

En ideell förening förvärvar den 1 mars en fastighet för 9 000 000 kr inklusive utgift för lagfart till sin museiverksamhet. Fastigheten saknar taxeringsvärde vid tidpunkten för köpet. På fastigheten finns en byggnad som beräknas ha en nyttjandeperiod på 50 år.

Anskaffningsvärdet för en fastighet som består av både byggnad och mark fördelas normalt efter taxeringsvärdets fördelning. Eftersom fastigheten i detta fall saknar taxeringsvärde får fördelningen mellan byggnad och mark göras på annan skälig grund. Föreningen gör en fiktiv beräkning av taxeringsvärdet med hjälp av Skatteverkets e-tjänst Beräkna taxeringsvärde. Med utgångspunkt i detta fiktiva taxeringsvärde kan 2/3, 6 000 000 kr, av det totala anskaffningsvärdet hänföras till byggnaden och 1/3, 3 000 000 kr, till marken. Föreningen redovisar avskrivning på byggnaden med 2 % av 6 000 000 kr, vilket innebär en avskrivning på 120 000 kr. Exempel till Kapitel 11 – Finansiella anläggningstillgångar

Resultaträkningen År 1 Rörelsekostnader Av- och nedskrivningar av materiella och immateriella anläggningstillgångar -120 000 Balansräkningen 31/12 år 1 Materiella anläggningstillgångar Byggnader och mark 8 880 000 Noter om redovisningsprinciper Avskrivning Tillämpad avskrivningstid: Byggnader 50 år Noter till balansräkningen (mer utförlig än vad som krävs enligt ÅRL) Byggnader och mark År 1 Ingående anskaffningsvärden 0 Inköp 9 000 000 Utgående anskaffningsvärden 9 000 000 Ingående avskrivningar 0 Årets avskrivningar -120 000 Utgående avskrivningar -120 000 Redovisat värde 8 880 000

Punkt 10.11