Enligt försäljningsvillkoren åtar sig en tillverkare att reparera, byta ut eller på annat sätt åtgärda tillverkningsfel som upptäcks inom två år från försäljningsdagen. Tidigare statistik visar att det är sannolikt att garantin kommer att utnyttjas i en del fall. Utgifterna för garantier under räkenskapsåret uppgår till 500 000 kr. I balansräkningen för föregående räkenskapsår uppgick avsättning för garantier till 400 000 kr.
Tillverkaren har ett åtagande gentemot köparna till följd av garantin vid försäljningen. Det är sannolikt att ett utflöde av resurser krävs för att reglera åtagandet och att det går att göra en tillförlitlig uppskattning av beloppet. Tillverkaren ska redovisa en kollektiv avsättning i balansräkningen för samtliga sina åtaganden gentemot köparna på balansdagen. Företagets bästa uppskattning av framtida garantiåtaganden utgörs av garantikostnaderna för innevarande år, dvs. 500 000 kr. Eftersom den utgående avsättningen innebär en ökning i förhållande till den ingående avsättningen redovisas en kostnad på 100 000 kr (500 000 – 400 000) i resultaträkningen utöver den faktiska kostnaden på 500 000 kr som under året belastat resultaträkningen. Vid inkomstbeskattningen gäller enligt den så kallade schablonregeln att avdraget för framtida garantiutgifter inte får överstiga kostnaderna under beskattningsåret på grund av garantiåtaganden, bortsett från förändringen av avsättningen för framtida garantiutgifter. Avsättningen i balansräkningen och avdraget vid beskattningen för framtida garantiutgifter kommer därför i det här fallet att stämma överens.
Resultaträkningen År 2 År 1 Rörelsekostnader Övriga externa kostnader -600 000 X Balansräkningen 31/12 år 2 31/12 år 1 Avsättningar Övriga avsättningar 500 000 400 000
Punkterna 16.2 och 16.7
Under år 3 genomförs en skatterevision hos ett företag. Vid revisionen gör Skatteverket bedömningen att företaget blivit för lågt beskattad avseende beskattningsår 1. Skatteverket beslutar därför i december år 3 att beskatta företaget för ett ytterligare belopp. Beskattningsbeslutet medför att företaget ska betala 2 miljoner kr i tillkommande inkomstskatt som ska betalas i början av år 4. Företaget gör bedömningen att det är möjligt att få en ändring i beskattningsbeslutet och överklagar det. Företaget yrkar att det inte ska behöva betala någon tillkommande skatt. I samband med överklagandet begär företaget anstånd med att betala skattebeloppet. Skatteverket medger anstånd med betalning. Någon övrig avsättning fanns inte redovisad den 31 december år 2.
Beskattningsbeslutet innebär att företaget har ett åtagande vid utgången av år 3. Visserligen har företaget överklagat beskattningsbeslutet och hoppas få en ändring till stånd men det är ändå sannolikt att ett utflöde av resurser kommer att krävas för att reglera åtagandet. Företaget gör en avsättning med 2 miljoner kr i balansräkningen för år 3. Avsättningens storlek kan vara en viktig extern faktor som påverkat företagets ställning och resultat och ska i så fall beskrivas i förvaltningsberättelsen.
Förvaltningsberättelsen Verksamheten Väsentliga händelser under räkenskapsåret Skatteverket har under året påfört företaget 2 miljoner kr i tillkommande inkomstskatt efter en skatterevision avseende beskattningsår 1. Företaget har avsatt motsvarande belopp i årsredovisningen. Beslutet har överklagats och styrelsen bedömer att det är möjligt att förvaltningsrätten ändrar beslutet. Resultaträkningen År 3 År 2 Skatter Skatt på årets resultat -2 000 000 0 Balansräkningen 31/12 år 3 31/12 år 2 Avsättningar Övriga avsättningar 2 000 000 0
Punkterna 5.4, 16.2 och 16.9
Ett företag har bildat en pensionsstiftelse till säkerhet för företagets pensionsåtagande. Enligt stiftelseförordnandet omfattas samtliga anställda i företaget. Stiftelsen och företaget har samma räkenskapsår. Stiftelsens förmögenhet värderas på balansdagen år 2 till 3 468 000 kr. Företagets pensionsreserv, dvs. kapitalvärdet av företagets pensionsåtaganden, fastställs till 3 535 000 kr, en ökning med 160 000 kr från föregående års kapitalvärde (3 375 000 kr). Av föregående års beräkningar framgår att stiftelsens förmögenhet då översteg pensionsreserven med 9 000 kr. Den redovisade lönekostnaden för år 2 uppgår till 425 000 kr. Redovisad kostnad för arbetsgivaravgifter före avsättningen till pensioner uppgår till 140 250 kr. Andra personalkostnader, t.ex. utbildning, uppgår till 30 000 kr. Räkenskapsårets skattesats för särskild löneskatt är 24 %. Personalkostnaden hänförs i sin helhet till en person som både är ägare och VD i företaget.
År 2 understiger stiftelsens förmögenhet pensionsreservens värde och en avsättning ska göras motsvarande mellanskillnaden 67 000 kr (3 535 000 – 3 468 000). Företaget ska också beräkna särskild löneskatt på det reserverade beloppet vilken blir 16 080 kr (0,24 × 67 000). Personalkostnaden i resultaträkningen består av följande delposter (belopp i kr): Lönekostnad 425 000 Arbetsgivaravgifter på lönekostnaden 140 250 Mellanskillnad pensionsreserv och stiftelsens förmögenhet 67 000 Särskild löneskatt på pensionskostnad 16 080 Utbildningskostnad 30 000 Personalkostnad 678 330
Resultaträkningen År 2 Rörelsekostnader Personalkostnader -678 330 Balansräkningen 31/12 år 2 Avsättningar Övriga avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser 67 000 Övriga avsättningar 16 080
Punkterna 16.16 och 16.17
Under året har företaget utfäst pension till ägaren vilken säkerställs genom en av företaget tecknad och till ägaren pantförskriven kapitalförsäkring. Enligt avtalet är företagets åtagande för ägarens pension och därtill hörande särskilda löneskatt begränsat till utfallet på kapitalförsäkringen. Kapitalförsäkringen är tecknad med återbetalningsskydd för 1 000 000 kr. Återköpsvärdet per den 31 december är 980 000 kr. Försäkringskapitalet är 995 000 kr. Kapitalförsäkringen är företagets enda finansiella anläggningstillgång. Företagets utgifter för pensionsförsäkringspremier för övriga anställda är 47 000 kr. Räkenskapsårets skattesats för särskild löneskatt är 24 %. Företagets kostnader för löner uppgår under räkenskapsåret till 1 425 000 kr. Av dessa avser 425 000 kr lön till ägaren. Kostnaden för arbetsgivaravgifter är 470 250 kr. Företagets övriga personalkostnader, t.ex. för utbildning, uppgår till 40 000 kr.
Kapitalförsäkringslösningen avser ägaren som har det bestämmande inflytandet över verksamheten. Pensionsutfästelsen får därför inte redovisas i enlighet med 5 § tryggandelagen varför den i stället ska redovisas i posten Övriga avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser. Kapitalförsäkringen ska redovisas som en tillgång i företagets balansräkning. Kapitalförsäkringen och pensionsutfästelsen ska redovisas till samma värde, dvs. anskaffningsvärdet för kapitalförsäkringen. Någon nedskrivning behöver inte göras av kapitalförsäkringens redovisade värde. Värdenedgången understiger både 25 000 kr och 10 % av det egna kapitalet vid räkenskapsårets ingång (kapitalförsäkringen är företagets enda finansiella anläggningstillgång). Pensionsutfästelsen säkerställs genom en kapitalförsäkring som även omfattar den särskilda löneskatten. Någon separat beräkning behöver därför inte göras. Personalkostnaden i resultaträkningen består av följande delposter (belopp i kr): Lönekostnad 1 425 000 Arbetsgivaravgifter på lönekostnaden 470 250 Pensionskostnad Premier för pensionsförsäkringar 47 000 Särskild löneskatt på pensionskostn. 11 280 Kapitalförsäkringslösning 1 000 000 Utbildningskostnad 40 000 Personalkostnad 2 993 530
Resultaträkningen År 1 Rörelsekostnader Personalkostnader -2 993 530 Balansräkningen 31/12 år 1 Finansiella anläggningstillgångar Andra långfristiga fordringar 1 000 000 Avsättningar Övriga avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser 1 000 000 Noter till balansräkningen Ställda säkerheter Andra ställda säkerheter 1 000 000
De redovisade värdena på kapitalförsäkringen och det tillhörande pensionsåtagandet är oförändrade under år 2–9 eftersom försäkringen har ökat i värde. År 10 påbörjas pensionsutbetalningen till ägaren samtidigt som 150 000 kr betalas ut från kapitalförsäkringen. Kapitalförsäkringens värde på balansdagen är 1 350 000 kr. Företagets utgifter för pensionsförsäkringspremier för övriga anställda är 53 000 kr. Räkenskapsårets skattesats för särskild löneskatt är 24 %. Kostnaden för löner och andra ersättningar är 1 665 000 kr. Av dessa avser 525 000 kr ägaren. Kostnaden för arbetsgivaravgifter är 549 450 kr. Övriga personalkostnader är 60 000 kr.
Det utbetalda beloppet från kapitalförsäkringen ska även användas till att betala den särskilda löneskatten på pensionen till ägaren. Företaget har vid utbetalningen beräknat hur stor del som avser pension respektive särskild löneskatt. Av det utbetalda beloppet på 150 000 kr utbetalades följaktligen 120 968 kr (150 000/1,24) i pension till ägaren. Den särskilda löneskatten blir 29 032 kr. Det verkliga värdet överstiger det redovisade värdet på kapitalförsäkringen. Balansräkningen påverkas därför inte av utbetalningen. Pensionsutbetalningen och skyldigheten att betala särskild löneskatt ska redovisas som kostnad i resultaträkningen. Utbetalningen från kapitalförsäkringen redovisas som intäkt. Först när utbetalat belopp leder till att kapitalförsäkringens värde understiger det redovisade värdet ska utbetalningarna minska de redovisade beloppen i balansräkningen. Personalkostnaden i resultaträkningen består av följande delposter (belopp i kr): Lönekostnad 1 665 000 Arbetsgivaravgifter på lönekostnaden 549 450 Pensionskostnad Pensionsutbetalningar 120 968 Premier för pensionsförsäkringar 53 000 Särskild löneskatt på pensionskostnader ((53 000 × 0,24) + 29 032) 41 752 Övriga personalkostnader 60 000 Personalkostnad 2 490 170 Det utbetalade beloppet från kapitalförsäkringen (150 000 kr) redovisas i posten Resultat från övriga finansiella anläggningstillgångar.
Resultaträkningen År 10 Rörelsekostnader Personalkostnader -2 490 170 Finansiella poster Resultat från övriga finansiella anläggningstillgångar 150 000 Balansräkningen 31/12 år 10 Finansiella anläggningstillgångar Andra långfristiga fordringar 1 000 000 Avsättningar Övriga avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser 1 000 000 Noter till balansräkningen Ställda säkerheter Andra ställda säkerheter 1 000 000
Punkterna 8.4C, 11.3, 11.13A, 11.19, 11.20, 16.16, 16.18, 18.13 och 18.14