2 kap. 1 § ÅRL En årsredovisning ska bestå av 1. en balansräkning. 2. en resultaträkning, 3. noter, och 4. en förvaltningsberättelse. I årsredovisningen för ett större företag eller en bostadsrättsförening ska det även ingå en kassaflödesanalys. Lag (2022:1028)
21.1 Detta kapitel ska tillämpas när en kassaflödesanalys upprättas. Särskilda regler finns för a) stiftelser i punkterna 21.17 och 21.18, och b) ideella föreningar i punkterna 21.19 och 21.20.
Enligt 2 kap. 1 § ÅRL är det endast för ett större företag eller en bostadsrättsförening som en kassaflödesanalys ska ingå i årsredovisningen. Andra företag får frivilligt upprätta en kassaflödesanalys. Kapitlet beskriver vilken information som ska finnas i en kassaflödesanalys och hur informationen ska presenteras. Sist i kapitlet finns ett exempel på hur en kassaflödesanalys kan utformas.
21.2 Kassaflödesanalysen ska placeras mellan balansräkningen och noterna i årsredovisningen.
Om företaget upprättar en kassaflödesanalys kommer årsredovisningens olika delar att presenteras i ordningen förvaltningsberättelse, resultaträkning, balansräkning, kassaflödesanalys och noter.
6 kap. 5 § ÅRL I kassaflödesanalysen ska företagets in- och utbetalningar under räkenskapsåret redovisas.
21.3 En kassaflödesanalys innehåller uppgifter om räkenskapsårets förändringar av företagets likvida medel. Räkenskapsårets kassaflöden ska hänföras till kategorierna löpande verksamhet, investeringsverksamhet eller finansieringsverksamhet.
21.4 Kassaflöden är in- och utflöden av likvida medel.
21.5 Med likvida medel avses i detta kapitel a) kassamedel, b) disponibla tillgodohavanden hos banker och andra kreditinstitut, och c) kortfristiga, likvida placeringar som lätt kan omvandlas till ett känt belopp och som är utsatta för en obetydlig risk för värdefluktuationer. Företagets andel av medel på ett koncernkonto får behandlas som likvida medel. (BFNAR 2025:2)
Kassamedel är sedlar och mynt samt postväxlar, mottagna checkar och andra betalningsanvisningar som omedelbart kan omsättas i pengar. Likvida medel innehas främst i syfte att tas i anspråk för att fullgöra kortfristiga åtaganden och inte för investeringar eller andra syften. En placering kan därför normalt klassificeras som likvida medel endast när den har en kort löptid räknat från anskaffningstidpunkten, vanligen tre månader eller kortare. Vad gäller kontokredit hänförs en utnyttjad kontokredit, i likhet med lån, normalt till finansieringsverksamheten. En outnyttjad kontokredit är inte likvida medel.
21.6 Löpande verksamhet utgörs av företagets huvudsakliga intäktsgenererande verksamheter samt av andra verksamheter än investeringsverksamhet och finansieringsverksamhet.
Kassaflödena från den löpande verksamheten är vanligen ett resultat av transaktioner och händelser som påverkar företagets resultat. Följande in- och utbetalningar är exempel på kassaflöden som hänförs till den löpande verksamheten: • Inbetalningar som avser sålda varor och utförda tjänster. • Inbetalningar som avser royaltyer, arvoden, provisioner och övriga intäkter. • Utbetalningar till leverantörer för varor och tjänster. • Utbetalningar som avser löner och andra personalutgifter. • Utbetalningar och återbetalningar som avser inkomstskatter som inte särskilt kan identifieras som hänförliga till investerings- eller finansieringsverksamheten. • In- och utbetalningar som avser investeringar, lån och andra kontrakt som innehas för handel och som kan jämföras med lagerposter som förvärvats i avsikt att säljas vidare. • Inbetalningar som avser medlemsavgifter, gåvor och bidrag. Vissa transaktioner, t.ex. försäljning av anläggningstillgångar, kan visserligen ge upphov till en vinst eller förlust som påverkar företagets resultat, men kassaflöden från sådana transaktioner ska hänföras till investeringsverksamheten.
21.7 Investeringsverksamhet utgörs av förvärv och avyttringar av anläggningstillgångar samt sådana placeringar som inte omfattas av begreppet likvida medel.
Följande in- och utbetalningar är exempel på kassaflöden som hänförs till investeringsverksamheten: • Utbetalningar för förvärv av materiella och immateriella anläggningstillgångar. • Inbetalningar från försäljning av materiella och immateriella anläggningstillgångar. • Utbetalningar som avser investeringar i aktier eller skuldebrev utgivna av andra företag (utom utbetalningar för sådana instrument som omfattas av begreppet likvida medel eller avser värdepapper som innehas för handel). • Inbetalningar som avser avyttrade aktier eller skuldebrev utgivna av andra företag (om inte inbetalningen avser en placering som omfattas av begreppet likvida medel eller avser värdepapper som innehas för handel). • Utbetalningar av förskott och lån till utomstående. • Inbetalningar från utomstående av lån och förskott. • Utbetalningar som avser termins- och optionsavtal utom i de fall avtalen innehas för handel eller har klassificerats som hänförliga till finansieringsverksamheten. • Inbetalningar som avser termins- och optionsavtal utom i de fall avtalen innehas för handel eller har klassificerats som hänförliga till finansieringsverksamheten. Redovisas ett terminskontrakt som en säkring, se kapitel 11, 13 och 17, ska betalningar som avser kontraktet redovisas på samma sätt som betalningar som hänförs till den säkrade fordran eller skulden.
21.8 Finansieringsverksamhet utgörs av åtgärder som medför förändringar i storleken på och sammansättningen av företagets eget kapital och upplåning.
Följande in- och utbetalningar är exempel på kassaflöden som hänförs till finansieringsverksamheten: • Inbetalningar vid emission av egna aktier. • Utbetalningar till ägare för återköp eller inlösen av företagets aktier. • Utbetalningar till ägare som avser utdelning. • Inbetalningar vid emission av obligationslån, reverslån och inteckningslån samt andra kort- eller långfristiga lån. • Utbetalningar vid återbetalning av lån.
21.9 Ett företag ska beräkna och redovisa nettot av in- och utbetalningar i den löpande verksamheten genom att justera resultatet för a) icke-kassaflödespåverkande poster och alla övriga poster vilkas kassaflödeseffekt hänförs till investeringsverksamheten eller finansieringsverksamheten, och b) periodens förändringar av varulager, kundfordringar och leverantörs- skulder samt förändringar av andra rörelsefordringar och rörelseskulder.
Ett företag som tillämpar det allmänna rådet och frivilligt upprättar en kassaflödesanalys använder den så kallade indirekta metoden. Den innebär att resultatet justeras för transaktioner som inte medfört in- eller utbetalningar, upplupna eller förutbetalda poster som avser tidigare eller kommande perioder samt för eventuella intäkter och kostnader som är hänförliga till investeringsverksamhetens eller finansieringsverksamhetens kassaflöden. Exempel på justeringar enligt punkt 21.9 a är avskrivningar, realisationsresultat, orealiserade valutakursvinster och valutakursförluster samt ej utdelade resultatandelar i intresseföretag.
21.10 Ett företag ska redovisa väsentliga slag av in- och utbetalningar hän- förliga till investeringsverksamheten eller finansieringsverksamheten brutto och separat i respektive kategori. Avser in- och utbetalningarna förvärv eller avyttringar av dotterföretag eller andra affärsenheter, ska summan av betalningarna redovisas separat och hänföras till investeringsverksamheten.
21.11 Ett företag får nettoredovisa följande typer av in- och utbetalningar i den löpande verksamheten, investeringsverksamheten och finansieringsverksamheten: a) in- och utbetalningar för kunders räkning om betalningarna snarare återspeglar kundernas verksamhet än företagets, och b) in- och utbetalningar av stora belopp som avser poster som omsätts snabbt och har kort löptid.
21.12 Ett företag ska redovisa effekten av orealiserade valutakursförändringar i likvida medel skild från kassaflöden från den löpande verksamheten, investeringsverksamheten och finansieringsverksamheten.
I likvida medel kan ingå belopp i utländsk valuta omräknade till svenska kronor, eller i förekommande fall euro, enligt balansdagens kurs, se punkt 14.6. Orealiserade vinster och förluster som uppkommer vid omräkningen utgör inte kassaflöden. För att möjliggöra en avstämning av likvida medel mellan räkenskapsårets början och slut, ska effekten av dessa orealiserade valutakursförändringar i likvida medel redovisas i kassaflödesanalysen skild från kassaflöden från den löpande verksamheten, investeringsverksamheten och finansieringsverksamheten.
21.13 Kassaflöden från in- och utbetalningar som avser räntor och utdelningar ska redovisas separat.
21.14 Räntor och erhållna utdelningar ska hänföras till den löpande verksamheten. Trots det som sägs i första stycket får räntor och erhållna utdelningar hänföras till investeringsverksamheten eller finansieringsverksamheten, om de betraktas som kostnader för finansiering eller utgör avkastning på placeringar och om klassificeringen är konsekvent från ett räkenskapsår till ett annat.
21.15 Utbetald utdelning ska hänföras till finansieringsverksamheten.
Anledningen till att utbetald utdelning ska hänföras till finansieringsverksamheten är att utdelningen utgör en betalning som rör företagets finansiering.
21.16 Betalningar som avser inkomstskatter ska redovisas separat och hänföras till den löpande verksamheten, om inte betalningarna särskilt identifieras och specifikt hänförs till investeringsverksamheten eller finansieringsverksamheten.
Transaktioner som hänförs till investerings- och finansieringsverksamheterna men som inte medför in- och utbetalningar ska inte ingå i kassaflödet trots att de påverkar företagets kapital- och tillgångsstruktur. Att i kassaflödesanalysen undanta transaktioner som inte direkt påverkar likvida medel är förenligt med analysens syfte, eftersom dessa transaktioner inte ingår i kassaflödet under räkenskapsåret. Exempel på transaktioner som inte direkt påverkar kassaflödet är • förvärv av tillgångar genom att antingen överta en till tillgången direkt relaterad skuld, • förvärv av ett företag genom apportemission, och • konvertering av skuld till eget kapital.
21.17 Räkenskapsårets kassaflöden i en stiftelse får, utöver vad som anges i punkt 21.3, hänföras till kategorin bidragsverksamheten.
21.18 Kassaflöden från bidragsverksamheten utgörs av bidrag som är utbetalda eller återbetalda under räkenskapsåret.
21.19 Räkenskapsårets kassaflöden i en ideell förening får, utöver vad som anges i punkt 21.3, hänföras till kategorin bidragsverksamheten.
21.20 Kassaflöden från bidragsverksamheten utgörs av bidrag som är utbetalda eller återbetalda under räkenskapsåret.
Nedan följer ett exempel på hur en kassaflödesanalys kan utformas. I exemplet utgår kassaflödesanalysen från resultatnivån Rörelseresultat. Enligt punkt 21.9 kan kassaflödesanalysen utgå från en annan resultatnivå. Exemplet är inte heltäckande.
Företagets likvida medel består av kassa och bank. Även kortfristiga placeringar kan vara likvida medel. För att vara likvida medel ska de lätt kunna omvandlas till ett känt belopp och vara utsatta för en obetydlig risk för värdefluktuationer. Vid slutet av perioden ingår räntefordringar om 21 250 kr i posten Upplupna intäkter och förutbetalda kostnader. Motsvarande post vid ingången av året var 15 300 kr. Det har alltså skett en ökning med 5 950 kr. Under året har betalts 19 000 kr avseende föregående års räntekostnader, vilka ingick i posten Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter. Upplupna räntekostnader vid årets slut uppgår till 45 000 kr. De upplupna räntekostnaderna har alltså ökat med 26 000 kr. Årets räntekostnader uppgår till 156 332 kr. I posten Övriga fordringar ingår vid utgången av året en skattefordran om 96 870 kr, som består av inkomstskatt. Vid årets början hade företaget i stället en skatteskuld om 63 159 kr, som också bestod av inkomstskatt. Under året har materiella anläggningstillgångar förvärvats för 657 542 kr. Inventarier har sålts för 150 000 kr och realisationsförlusten uppgick till 71 992 kr. Företaget har ett lån i euro. I balansräkningen år 1 redovisades 1 118 233 kr av lånet som kortfristig skuld i posten Övriga skulder till kreditinstitut. När amorteringen gjordes år 2 hade valutakursen ändrats och amorteringen blev 1 130 658 kr. Under år 2 tog företaget upp ett nytt lån på 80 447 euro som räknades om till 736 088 kr. På balansdagen år 2 värderas den totala skulden till 1 493 514 kr vilket medför en valutakursförlust på 63 912 kr. Beloppet redovisas i resultaträkningen i posten Räntekostnader och liknande resultatposter. Under år 2 har skulden utvecklats enligt följande: EUR SEK varav lång- varav kort- fristig del IB 202 686 1 824 172 705 939 1 118 233 Amortering -124 248 -1 130 658 Nytt lån 80 447 736 088 Omvärdering till balansdagens kurs 63 912 fristig del UB 158 885 1 493 514 1 100 000 393 514 Under året har företaget lämnat 300 000 kr i utdelning. Företaget har under året tillförts 100 000 kr genom en nyemission. Företagets resultaträkning År 2 Rörelseintäkter, lagerförändringar m.m. Nettoomsättning 14 486 479 Övriga rörelseintäkter 119 200 Summa rörelseintäkter, lagerförändringar m.m. 14 605 679 Rörelsekostnader Handelsvaror -4 328 481 Övriga externa kostnader -1 456 705 Personalkostnader -5 249 233 Avskrivningar av materiella anläggningstillgångar -322 845 Övriga rörelsekostnader -71 992 Summa rörelsekostnader -11 429 256 Rörelseresultat 3 176 423 Finansiella poster Övriga ränteintäkter 46 975 Räntekostnader och liknande resultatposter -220 244 Summa finansiella poster -173 269 Resultat efter finansiella poster 3 003 154 Bokslutsdispositioner Förändring av periodiseringsfonder -148 346 Summa bokslutsdispositioner -148 346 Resultat före skatt 2 854 808 Skatter Skatt på årets resultat -205 147 Årets resultat 2 649 661 Företagets balansräkning den 31 december År 2 År 1 TILLGÅNGAR Anläggningstillgångar Materiella anläggningstillgångar Inventarier, verktyg och installationer 771 471 658 766 Summa materiella anläggningstillgångar 771 471 658 766 Summa anläggningstillgångar 771 471 658 766 Omsättningstillgångar Varulager m.m. Handelsvaror 1 680 443 1 892 543 Summa varulager m.m. 1 680 443 1 892 543 Kortfristiga fordringar Kundfordringar 2 887 718 868 966 Övriga fordringar 209 769 125 488 Förutbetalda kostnader och upplupna intäkter 505 362 482 554 Summa kortfristiga fordringar 3 602 849 1 477 008 Kassa och bank Kassa och bank 1 748 318 793 935 Summa kassa och bank 1 748 318 793 935 Summa omsättningstillgångar 7 031 610 4 163 486 SUMMA TILLGÅNGAR 7 803 081 4 822 252 EGET KAPITAL OCH SKULDER Eget kapital Bundet eget kapital Aktiekapital 600 000 500 000 Summa bundet eget kapital 600 000 500 000 Fritt eget kapital Balanserat resultat 810 364 794 521 Årets resultat 2 649 661 315 843 Summa fritt eget kapital 3 460 025 1 110 364 Summa eget kapital 4 060 025 1 610 364 Obeskattade reserver Periodiseringsfonder 348 346 200 000 Summa obeskattade reserver 348 346 200 000 Långfristiga skulder Övriga skulder till kreditinstitut 1 100 000 705 939 Summa långfristiga skulder 1 100 000 705 939 Kortfristiga skulder Övriga skulder till kreditinstitut 393 514 1 118 233 Leverantörsskulder 1 206 404 614 591 Skatteskulder 0 63 159 Övriga skulder 572 706 449 177 Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter 122 086 60 789 Summa kortfristiga skulder 2 294 710 2 305 949 SUMMA EGET KAPITAL OCH SKULDER 7 803 081 4 822 252
Härledning av vissa poster i kassaflödesanalysen Erhållen ränta Övriga ränteintäkter enligt resultaträkningen 46 975 Ökning av räntefordran (i upplupna intäkter) -5 950 41 025 Erlagd ränta Räntekostnad enligt resultaträkningen -156 332 Ökning av ränteskulder (i upplupna kostnader) 26 000 -130 332 Betald inkomstskatt Skattekostnad enligt resultaträkningen -205 147 Minskning av skatteskulder (-63 159 − 96 870) -160 029 -365 176 Förändring av rörelsefordringar Ökning av kortfristiga fordringar -2 125 841 Förändring av skattefordran 96 870 Förändring i upplupna ränteintäkter 5 950 -2 023 021 Förändring av rörelseskulder Minskning av kortfristiga skulder -11 239 Förändring av skatteskuld 63 159 Förändring i upplupna räntekostnader -26 000 Justering kortfristig del av lån (1 118 233 – 393 514) 724 719 750 639
| Kassaflödesanalys | År 2 |
|---|---|
| Den löpande verksamheten | |
| Rörelseresultat | 3 176 423 |
| Justeringar för poster som inte ingår i kassaflödet | |
| Avskrivningar | 322 845 |
| Realisationsförlust | 71 992 |
| 3 571 260 | |
| Erhållen ränta | 41 025 |
| Erlagd ränta | -130 332 |
| Betald inkomstskatt | -365 176 |
| Kassaflöde från den löpande verksamheten före förändringar av rörelsekapital | 3 116 777 |
| Kassaflöde från förändringar i rörelsekapital | |
| Minskning av varulager | 212 100 |
| Ökning av rörelsefordringar | -2 023 021 |
| Ökning av rörelseskulder | 750 639 |
| Kassaflöde från den löpande verksamheten | 2 056 495 |
| Investeringsverksamheten | |
| Förvärv av materiella anläggningstillgångar | -657 542 |
| Försäljning av inventarier | 150 000 |
| Kassaflöde från investeringsverksamheten | -507 542 |
| Finansieringsverksamheten | |
| Nyemission | 100 000 |
| Upptagna lån | 736 088 |
| Amortering av skuld | -1 130 658 |
| Utbetald utdelning | -300 000 |
| Kassaflöde från finansieringsverksamheten | -594 570 |
| Årets kassaflöde | 954 383 |
| Likvida medel vid årets början | 793 935 |
| Likvida medel vid årets slut | 1 748 318 |
BFNAR 2016:10 1. Detta allmänna råd gäller från och med den 28 november 2016 och tillämpas första gången för det räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2015. 2. Genom detta allmänna råd upphävs: a) Bokföringsnämndens allmänna råd (BFNAR 2008:1) om årsredovisning i mindre aktiebolag, och b) Bokföringsnämndens allmänna råd (BFNAR 2009:1) om årsredovisning i mindre ekonomiska föreningar. De upphävda allmänna råden gäller dock fortfarande för räkenskapsår som har inletts före den 1 januari 2016. 3. Följande bestämmelser i Bokföringsnämndens allmänna råd (BFNAR 2008:1) om årsredovisning i mindre aktiebolag får fortfarande tillämpas av aktiebolag vid upprättandet av årsredovisningen för det räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2015 men före den 1 januari 2017: a) punkt 2.6 om att flera transaktioner ska redovisas tillsammans om de hör samman på ett sådant sätt att den ekonomiska innebörden inte kan förstås annars, b) punkt 10.10 om vad som ska inräknas i anskaffningsvärdet för en egentillverkad materiell anläggningstillgång, och c) punkt 12.9 om vad som ska inräknas i anskaffningsvärdet för egentillverkade varor. 4. Följande bestämmelser i Bokföringsnämndens allmänna råd (BFNAR 2009:1) om årsredovisning i mindre ekonomiska föreningar får fortfarande tillämpas av ekonomiska föreningar vid upprättandet av årsredovisningen för det räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2015 men före den 1 januari 2017: a) punkt 2.6 om att flera transaktioner ska redovisas tillsammans om de hör samman på ett sådant sätt att den ekonomiska innebörden inte kan förstås annars, b) punkt 10.11 om vad som ska inräknas i anskaffningsvärdet för en egentillverkad materiell anläggningstillgång, och c) punkt 12.9 om vad som ska inräknas i anskaffningsvärdet för egentillverkade varor. 5. Mindre företag som är moderföretag i en mindre koncern och som upprättar koncernredovisning, får, trots förbudet i punkt 1.1 andra stycket c, tillämpa detta allmänna råd vid upprättandet av årsredovisningen för det räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2015 men före den 1 januari 2017. Detta gäller dock endast om moderföretaget är ett aktiebolag eller en ekonomisk förening. 6. Bestämmelserna i kapitel 20 om vad som särskilt gäller första gången ett företag som tillämpat annan normgivning upprättar årsredovisning enligt detta allmänna råd, ska inte tillämpas av nedanstående företag: a) aktiebolag som har tillämpat Bokföringsnämndens allmänna råd (BFNAR 2008:1) om årsredovisning i mindre aktiebolag för det räkenskapsår som har inletts närmast före den 1 januari 2016, och b) ekonomiska föreningar som har tillämpat Bokföringsnämndens allmänna råd (BFNAR 2009:1) om årsredovisning i mindre ekonomiska föreningar för det räkenskapsår som har inletts närmast före den 1 januari 2016. BFNAR 2017:7 Detta allmänna råd gäller från den 8 december 2017. Det ska tillämpas på räkenskapsår som påbörjas närmast efter den 31 december 2017 och får tillämpas på räkenskapsår som påbörjas tidigare. BFNAR 2019:1 Detta allmänna råd gäller från och med den 15 februari 2019. BFNAR 2020:3 Detta allmänna råd gäller från och med den 17 juni 2020 och får tillämpas för räkenskapsår som avslutas den 31 mars 2020 eller senare. BFNAR 2020:7 1. Detta allmänna råd gäller från och med den 11 december 2020. 2. Punkt 4.12 ska tillämpas på räkenskapsår som avslutas närmast efter den 31 december 2020. 3. Punkterna 1.5 och 1.6 gäller enligt den tidigare lydelsen om företaget har tillämpat Bokföringsnämndens allmänna råd (BFNAR 1999:1) om fusion av helägt aktiebolag eller Bokföringsnämndens allmänna råd (BFNAR 2003:2) om redovisning av fusion i enlighet med övergångsbestämmelserna till Bokföringsnämndens allmänna råd (BFNAR 2020:5) om redovisning av fusion. BFNAR 2021:4 Detta allmänna råd gäller från och med den 12 november 2021 och ska tillämpas för räkenskapsår som avslutas den 31 december 2021 eller senare. BFNAR 2023:2 1. Detta allmänna råd gäller från och med den 12 december 2023 och ska tillämpas för räkenskapsår som inleds efter den 31 december 2022. 2. Det som anges i punkterna 6.35, 10.5 och 15.16 med hänvisning till mervärdesskattelagen (2023:200) gäller även om motsvarande äldre lagstiftning är tillämplig. BFNAR 2024:4 Detta allmänna råd gäller från och med den 13 december 2024 och ska tillämpas för räkenskapsår som inleds efter den 30 juni 2024. BFNAR 2025:2 1. Detta allmänna råd gäller från och med den 16 juni 2025 och ska tillämpas första gången för räkenskapsår som inleds efter den 31 december 2025. Ett företag som inleder sin verksamhet efter den 30 juni 2025 och har förlängt räkenskapsår ska dock tillämpa det allmänna rådet redan för räkenskapsår som inleds efter den 30 juni 2025, om räkenskapsåret ska avslutas den 31 december 2026 eller senare. 2. I det fall detta allmänna råd innebär en ny metod för värdering ska den nya metoden tillämpas endast på nya transaktioner och på poster som omvärderas varje balansdag. Posterna i resultat- och balansräkningarna för det närmast föregående räkenskapsåret ska inte räknas om. Av 3 kap. 5 § fjärde stycket årsredovisningslagen (1995:1554) följer att företaget ska lämna en upplysning om den bristande jämförbarheten.