4. Uppställningsformer för årsredovisningen

I kapitel 3 finns regler för hur årsredovisningen ska utformas medan kapitel 4 reglerar hur förvaltningsberättelsen, resultaträkningen och balansräkningen ska ställas upp. Uppställningsformerna för resultaträkningen och balansräkningen presenteras i tabellform i punkterna 4.4 och 4.7 och gäller för alla företagsformer. I de särskilda reglerna finns kompletterande regler för respektive företagsform. Uppställningsformerna för resultaträkning eller balansräkning som upprättas i förkortad form finns i punkterna 4.5 och 4.8. Uppställningsformen för förvaltningsberättelsen presenteras i tabellform för respektive företagsform i de särskilda reglerna. I den andra kolumnen i uppställningsformerna i punkterna 4.4 och 4.7 finns en kort beskrivning av vad som vanligtvis ska redovisas i respektive post. I uppställningsformerna för resultaträkning eller balansräkning i förkortad form, punkterna 4.5 och 4.8, finns i stället en uppräkning av vilka poster i punkterna 4.4 och 4.7 som ingår i de sammanslagna posterna. I samtliga uppställningsformer finns kolumner som hänvisar till relevanta regler i det allmänna rådet samt till bestämmelser om noter i ÅRL. I kommentarerna i övriga kapitel hänvisas ofta till poster i uppställningsformerna för resultaträkningen och balansräkningen enligt punkterna 4.4 och 4.7. Upprättas en resultaträkning eller balansräkning i förkortad form gäller hänvisningen, i förekommande fall, den sammanslagna posten.

Resultaträkningen ska i sammandrag redovisa företagets samtliga intäkter och kostnader under räkenskapsåret, se 3 kap. 2 § ÅRL. Tabellerna i punkterna 4.4 och 4.5 visar hur en resultaträkning respektive en resultaträkning i förkortad form ska ställas upp. Posterna kommenteras nedan. För de flesta företagsformer finns också särskilda regler för uppställningsformen för resultaträkningen. Rörelseintäkter, lagerförändringar m.m. Nettoomsättning Nettoomsättningen avser primära intäkter från försäljning av varor och tjänster med avdrag för rena intäktsreduktioner som rabatter m.m. En hyresintäkt är t.ex. primär för ett företag som hyr ut lokaler medan den är sekundär för ett företag som hyr ut den del av sin lokal som inte behövs i den egna verksamheten. Ett företag som köper och säljer lageraktier redovisar utdelning på aktierna i denna post. Förändring av lager av produkter i arbete, färdiga varor och pågående arbete för annans räkning I denna post redovisar ett tillverkande företag årets förändring av redovisat värde av produkter i arbete och av färdiga egentillverkade varor. Vid lagerökning är posten positiv och vid lagerminskning negativ. Se exempel 12 b. Tjänsteproducerande företag och entreprenadföretag som redovisar uppdrag till fast pris enligt alternativregeln redovisar i posten skillnaden mellan årets aktiverade utgifter för pågående arbete för annans räkning och årets återföring av tidigare års aktiverade utgifter. Är årets aktiverade utgifter större än de återförda är posten positiv. Aktiverat arbete för egen räkning I denna post redovisas utgifter för eget arbete som under året lagts ned på egna tillgångar och som har aktiverats som anläggningstillgångar, t.ex. egentillverkade maskiner eller egentillverkad byggnad för egen användning. Posten är en motpost till den del av de redovisade rörelsekostnaderna som avser eget arbete och liknande vid produktion av egna anläggningstillgångar. Övriga rörelseintäkter I denna post redovisas sekundära intäkter i företagets verksamhet. En hyresintäkt är t.ex. sekundär för ett företag som hyr ut den del av sin lokal som inte behövs i den egna verksamheten. Andra exempel är intäkter från offentligt bidrag i form av lönebidrag eller EU-bidrag, realisationsvinster vid försäljning av immateriella och materiella anläggningstillgångar, valutakursvinster på fordringar och skulder av rörelsekaraktär samt erhållet ackord på skulder av rörelsekaraktär. Rörelsekostnader Råvaror och förnödenheter I posten redovisas summan av företagets direkta rörliga kostnader för tillverkning av varor eller utförande av tjänster med undantag för personalkostnader och avskrivningar. Tillverkande företag redovisar anskaffningsutgiften för de råvaror och förnödenheter som gått till produktion för vidareförädling eller av annan anledning inte längre finns i lagret, t.ex. svinn och kassationer, i posten. I posten redovisas även direkta rörliga kostnader för legoarbeten och underentreprenader i både varu- och tjänsteproducerande företag, t.ex. underkonsulter i ett konsultföretag. Även andra typer av rörliga kostnader som direkt kan hänföras till tillverkningen av en specifik vara eller utförandet av en specifik tjänst ska redovisas i posten. Det gäller dock inte kostnader för personal och avskrivningar. Rörliga kostnader påverkas av produktionsvolymen. Ökar volymen producerade varor eller tjänster, ökar kostnaden i motsvarande mån. Exempel på rörliga kostnader är kostnader för drivmedel och reparation av fordon i ett transportföretag, kostnader för förbrukning av el och vatten i ett fastighetsföretag, resekostnader i konsultuppdrag och kostnader för el som förbrukas i tillverkningsprocessen i ett tillverkande företag. Exempel på direkta kostnader som inte är rörliga och som därmed redovisas i posten Övriga externa kostnader är kostnader för fordonsförsäkringar i ett transportföretag. Andra exempel är kostnader för gemensamma ytor, fastighetsförsäkringar och material för eget underhåll av fastighet i fastighetsföretag. Benämningen av posterna i uppställningsformen för resultaträkningen får anpassas om det bättre beskriver postens innehåll. Handelsvaror I posten redovisar handelsföretag anskaffningsutgiften för varor som köpts in för att säljas vidare och som sålts under året utan vidareförädling. Ett företag som köper och säljer lagerfastigheter eller lageraktier redovisar också anskaffningsutgiften för de sålda tillgångarna i denna post. Kostnaden redovisas i samma period som motsvarande försäljningsintäkt. Även inkurans och svinn redovisas i posten. Övriga externa kostnader I posten redovisas rörelsekostnader som inte på ett naturligt sätt kan hänföras till någon annan post i resultaträkningen, t.ex. kostnader för kontorshyra, konsultarvoden, försäkringar, telefon, porto och reklam. Vad gäller t.ex. konsultarvoden och försäkringar, se även kommentaren till posten Råvaror och förnödenheter. Årets nedskrivningar, inklusive ackordsförluster, och återföring av nedskrivningar av kortfristiga fordringar redovisas som rörelsekostnader och ingår i posten. Av förenklingsskäl gäller detta samtliga kortfristiga fordringar även om en fordran gäller utlåning. Vid exceptionellt stora nedskrivningar redovisas dessa i egen post, se nedan. Personalkostnader I posten redovisas kostnader för personal, t.ex. lön, semesterersättning, sociala kostnader enligt lag och avtal, pensionskostnader, personalrepresentation, företagshälsovård och utbildning av personal. Här redovisas även kostnaden för styrelsearvoden. Av- och nedskrivningar av materiella och immateriella anläggningstillgångar I posten redovisas kostnaden för avskrivningar enligt plan, nedskrivningar och återföring av nedskrivningar på materiella och immateriella anläggningstillgångar. Nedskrivningar av omsättningstillgångar utöver normala nedskrivningar Posten används endast undantagsvis, t.ex. för exceptionellt stora nedskrivningar på varulager eller kundfordringar. Övriga rörelsekostnader I posten redovisas sekundära rörelsekostnader i företagets normala verksamhet, t.ex. realisationsförluster vid försäljning eller utrangering av materiella och immateriella anläggningstillgångar samt valutakursförluster på fordringar och skulder av rörelsekaraktär. Finansiella poster Resultat från andelar i koncernföretag I posten redovisas nettot av intäkter och kostnader som härrör från innehav av aktier eller andelar i koncernföretag, t.ex. vinstutdelning med undantag av utdelning som beräknats i förhållande till den omfattning i vilken andelsägaren har deltagit i företagets verksamhet, realisationsresultat vid avyttring av aktier eller andelar och andel i dotterföretags resultat om det är ett handelsbolag. Erhållen emissionsinsats redovisas också i den här posten om den härrör från ett koncernföretag. Nedskrivningar av och återföring av nedskrivningar på aktier och andelar i koncernföretag redovisas i posten Nedskrivningar av finansiella anläggningstillgångar och kortfristiga placeringar. Ränteintäkter och räntekostnader från fordringar och skulder till koncernföretag redovisas på samma sätt som andra ränteintäkter och räntekostnader, och inte i denna post. Koncernbidrag redovisas under rubriken Bokslutsdispositioner. Vilka företag som räknas som koncernföretag framgår av kapitel 19. Resultat från andelar i intresseföretag och gemensamt styrda företag Ett företag som äger aktier eller andelar i intresseföretag eller gemensamt styrda företag redovisar intäkter och kostnader som härrör från innehavet på samma sätt som vid innehav av aktier eller andelar i koncernföretag, se ovan. Vilka företag som räknas som intresseföretag respektive gemensamt styrda företag framgår av kapitel 19. Resultat från övriga företag som det finns ett ägarintresse i Intäkter och kostnader från övriga företag som det finns ett ägarintresse i redovisas på samma sätt som resultat från andelar i koncernföretag. Begreppet ägarintresse definieras i 1 kap. 4 a § ÅRL, se kapitel 11. Intäkter och kostnader från koncernföretag, intresseföretag eller gemensamt styrda företag ska alltid redovisas under separata poster, se ovan. Resultat från övriga finansiella anläggningstillgångar I posten redovisas t.ex. ränteintäkter från långsiktiga fordringar inklusive fordringar på koncernföretag, intresseföretag, gemensamt styrda företag och företag som det finns ett ägarintresse i. I posten redovisas även vinstutdelningar från andra långsiktiga värdepappersinnehav med undantag av utdelning som beräknats i förhållande till den omfattning i vilken andelsägaren har deltagit i företagets verksamhet, positiva och negativa valutakursdifferenser på långsiktiga fordringar och realisationsresultat från avyttringar av andra långsiktiga värdepappersinnehav. Erhållen emissionsinsats som inte härrör från ett koncern- eller intresseföretag redovisas i den här posten. Nedskrivningar av och återföring av nedskrivningar på finansiella anläggningstillgångar ska redovisas i posten Nedskrivningar av finansiella anläggningstillgångar och kortfristiga placeringar. Övriga ränteintäkter och liknande resultatposter I posten redovisas samtliga intäkter och kostnader från finansiella omsättningstillgångar med undantag för nedskrivningar och återföring av nedskrivningar på dessa tillgångar. Exempel är vinstutdelningar med undantag av utdelningar som beräknats i förhållande till den omfattning i vilken andelsägaren har deltagit i företagets verksamhet, ränteintäkter (även dröjsmålsräntor på kundfordringar), positiva och negativa valutakursdifferenser samt positiva och negativa realisationsresultat vid avyttring av finansiella omsättningstillgångar. Nedskrivningar av finansiella anläggningstillgångar och kortfristiga placeringar I posten redovisas nedskrivningar, inklusive ackordsförluster, av och återföring av nedskrivningar på finansiella anläggningstillgångar och kortfristiga placeringar. Räntekostnader och liknande resultatposter I posten redovisas kostnader och intäkter som har samband med finansiella skulder, t.ex. räntekostnader på lån (även dröjsmålsräntor på leverantörsskulder), ackordsvinster på lån, positiva och negativa valutakursdifferenser på lån i utländsk valuta samt kostnader för fastighetsinteckningar (pantbrev) och företagsinteckningar. Enligt punkterna 10.10 och 10.14 får utgifter för pantbrev som avser en materiell anläggningstillgång i stället räknas in i anskaffningsvärdet för tillgången. Bokslutsdispositioner Koncernbidrag som ska tas upp eller dras av enligt 35 kap. IL redovisas som bokslutsdispositioner i posterna Erhållna koncernbidrag respektive Lämnade koncernbidrag. Posterna Förändring av periodiseringsfonder, Förändring av överavskrivningar och Övriga bokslutsdispositioner motsvarar årets förändring av motsvarande poster under rubriken Obeskattade reserver. Skatter I posten Skatt på årets resultat redovisas dels beräknad skatt på årets resultat, dels justering av tidigare års redovisade skatt på grund av att slutskattebeskedet inte visade samma belopp som redovisats eller att företaget har blivit efterbeskattat. Andra skatter som t.ex. fastighetsskatt eller motsvarande, särskild löneskatt på pensionskostnader och avkastningsskatt redovisas som rörelsekostnader. Enligt punkt 9.14 ska bidrag i form av skattereduktioner minska årets skattekostnad. När företagets slutliga skatt fastställs avräknas skattereduktioner mot inkomstskatt, fastighetsskatt och fastighetsavgift. Av förenklingsskäl kan hela skattereduktionen hänföras till posten Skatt på årets resultat i redovisningen. I posten Övriga skatter redovisas skatter som inte ska redovisas i någon annan post i resultaträkningen. Exempel på utländska skatter som ska redovisas i posten är förmögenhetsskatt som betalas av företaget eller inkomstskatt som beräknas på tillgångar i balansräkningen.

Balansräkningen ska i sammandrag redovisa företagets samtliga tillgångar, avsättningar och skulder samt eget kapital på balansdagen. Tabellerna i punkterna 4.7 och 4.8 visar hur en balansräkning respektive en balansräkning i förkortad form ska ställas upp. Posterna kommenteras nedan. För de flesta företagsformer finns också särskilda regler som kompletterar punkterna 4.7 och 4.8. Exempelvis framgår det av de särskilda reglerna hur eget kapital ska redovisas. Enligt 3 kap. 4 b § ÅRL ska företaget ange summan av fordringar som är omsättningstillgångar och som ska betalas senare än ett år efter balansdagen. Detsamma gäller för skulder som ska betalas inom ett år respektive senare än ett år efter balansdagen. Uppgifterna framgår av uppställningsformen till balansräkningen och någon ytterligare uppgift behöver därför inte lämnas.

Hur eget kapital ska redovisas framgår av de särskilda reglerna för respektive företagsform.

Det ackumulerade värdet på periodiseringsfonder, överavskrivningar och övriga obeskattade reserver som enligt skattereglerna måste bokföras för att företaget ska få göra skattemässiga avdrag ska redovisas i respektive post.

I respektive post under rubriken Långfristiga skulder redovisas de skulder som ska betalas senare än ett år från balansdagen.

Uppkommer en skattefordran redovisas den i posten Övriga fordringar. Exempel 17 a visar hur en skatteskuld beräknas.

Regler för och kommentarer till vad som ska anges under respektive rubrik och underrubrik finns i kapitel 5.

I rubriken redovisas den del av en pågående nyemission som är tecknad av aktieägare men som inte inbetalats på balansdagen.

I posten redovisas långfristiga fordringar på delägare och närstående till delägare enligt ABL:s definition. Enligt ABL får ett aktiebolag som utgångspunkt inte lämna lån till delägare och närstående. Undantag finns för lån som lämnats före låneförbudets ikraftträdande den 6 juni 1973, lån som lämnats innan låntagaren trädde in i den ”förbjudna kretsen”, kommersiella lån samt lån som lämnats efter dispens. Så kallade förbjudna lån ska enligt ABL omedelbart återbetalas och redovisas därför normalt som en kortfristig fordran i posten Övriga fordringar.

Det är först när aktiekapitalet är registrerat hos Bolagsverket som det redovisas i posten Aktiekapital. Tecknat eller inbetalt aktiekapital vid en pågående nyemission samt av behörigt organ beslutad ökning av aktiekapitalet vid fondemission ska redovisas i posten Ej registrerat aktiekapital. En minskning av aktiekapitalet redovisas när Bolagsverket registrerat nedsättningen. Fram till registreringen ska det nedsatta beloppet redovisas som aktiekapital. I posterna Bunden överkursfond och Fri överkursfond redovisas skillnaden mellan aktiernas teckningskurs och kvotvärde vid bolagsbildning eller nyemission enligt bestämmelserna i ABL. I posten Fri överkursfond redovisas endast det som har betalats under räkenskapsåret. Beloppet i Fri överkursfond ska ingå i styrelsens förslag till resultatdisposition och ska, efter bolagsstämmans beslut, inte längre redovisas i posten Fri överkursfond.

Regler för och kommentarer till vad som ska anges under respektive rubrik och underrubrik finns i kapitel 5.

Lämnad gottgörelse enligt FL redovisas som bokslutsdisposition.

I posten redovisas långfristiga fordringar på delägare och närstående till delägare. Vilka som räknas till närstående till delägare framgår av bestämmelsen i 21 kap. 1 § 3, 4 och 5 ABL. Det är personkretsen i ABL som avses. I en ekonomisk förening är det medlemmarna som äger föreningen.

I posten Medlemsinsatser redovisas endast betalda insatser, se punkt 15.8. I posten Förlagsinsatser redovisas kapital som tillskjutits genom förlagsinsatser.

Regler för och kommentarer till vad som ska anges under respektive rubrik och underrubrik finns i kapitel 5.

I posten redovisas långfristiga fordringar på delägare och närstående till delägare. Vilka som räknas till närstående till delägare framgår av bestämmelsen i 21 kap. 1 § 3, 4 och 5 ABL. Det är personkretsen i ABL som avses.

I posten Eget kapital vid räkenskapsårets början redovisas samma belopp som redovisades i balansräkningen vid föregående räkenskapsårs utgång i summeringsraden Eget kapital vid räkenskapsårets slut. I posten Insättningar eller uttag under året redovisas summan av årets insättningar minskat med summan av årets uttag som påverkat eget kapital under året. Skatter

Resultatet i ett handelsbolag beskattas hos delägarna. Posten Skatt på årets resultat ingår därför inte i Resultaträkningen för handelsbolaget. I posten Skatteskulder redovisas skillnaden mellan inbetald preliminärskatt och skatter som preliminärskatten avräknas mot, dvs. de skatter som bolaget lämnar underlag för i sin inkomstdeklaration och som omfattas av beskedet om slutlig skatt (slutskattebeskedet). För innevarande och tidigare räkenskapsår redovisas följande belopp som inte slutavräknats på bolagets skattekonto: + Beräknad och/eller fastställd fastighetsskatt eller motsvarande + Beräknad och/eller fastställd särskild löneskatt på anställdas pensionskostnader + Beräknad och/eller fastställd avkastningsskatt – Inbetalad preliminärskatt. Uppkommer en skattefordran redovisas den i posten Övriga fordringar.

Regler för och kommentarer till vad som ska anges under respektive rubrik och underrubrik i förvaltningsberättelsen finns i kapitel 5.

Gåvor som inte får förbrukas för stiftelsens ändamål redovisas direkt mot eget kapital, se punkt 15.22. Enligt punkt 3.5 får en post utelämnas om det inte finns något att redovisa.

Punkten innebär att utdelning, ränteintäkter och vissa övriga finansiella intäkter redovisas under rubriken Rörelseintäkter, lagerförändring m.m. i stället för under rubriken Finansiella poster. I posten Utdelningar redovisas vinstutdelning med undantag av utdelning som beräknats i förhållande till den omfattning i vilken andelsägaren har deltagit i företagets verksamhet. I posten Ränteintäkter redovisas avkastning på banktillgodohavanden, räntebärande värdepapper och andra räntebärande placeringar. I posten Övriga finansiella intäkter redovisas t.ex. premier på utfärdade köpoptioner. Andra finansiella intäkter som inte är löpande avkastning, t.ex. realisationsresultat på finansiella tillgångar, redovisas i respektive post under rubriken Finansiella poster. Även nedskrivningar och återföringar av nedskrivningar av finansiella anläggningstillgångar och kortfristiga placeringar redovisas under rubriken Finansiella poster. Enligt punkt 3.5 får en post utelämnas om det inte finns något att redovisa. En stiftelse som redovisar utdelning enligt punkt 4.22 ska lämna upplysning om hur stor del av utdelningen som härrör från koncernföretag, intresseföretag, gemensamt styrda företag och övriga företag som det finns ett ägarintresse i, se punkterna 18.23 och 19.22.

Punkten omfattar lämnade bidrag som ska kostnadsföras, t.ex. lämnade bidrag i en insamlingsstiftelse och utbetalda stödåtgärder i en kollektivavtalsstiftelse. Andra benämningar på lämnade bidrag kan vara lämnade anslag och lämnade gåvor. Ett lämnat bidrag ska redovisas som kostnad när beslut om bidraget har fattats. I avkastningsstiftelser, pensionsstiftelser, personalstiftelser och vinstandelsstiftelser redovisas lämnade anslag, gottgörelser och bidrag som en minskning av eget kapital, se punkterna 7.19 och 15.23. Enligt punkt 3.5 får benämningen av posten anpassas om det bättre beskriver postens innehåll. En post får utelämnas om det inte finns något att redovisa.

Enligt punkt 3.5 får benämningen av posten anpassas om det bättre beskriver postens innehåll. En post får utelämnas om det inte finns något att redovisa.

Enligt punkt 3.5 får benämningen av posten anpassas om det bättre beskriver postens innehåll. En post får utelämnas om det inte finns något att redovisa.

Bidrag som ska täcka kostnader under flera räkenskapsår redovisas under rubriken Långfristiga skulder.

Utfästelser om bidrag eller anslag som ska utgå under flera år redovisas under rubriken Långfristiga skulder. Enligt punkt 3.5 får benämningen av posten anpassas om det bättre beskriver postens innehåll.

Regler för och kommentarer till vad som ska anges under respektive rubrik och underrubrik i förvaltningsberättelsen finns i kapitel 5.

Medlemsavgifter innefattar inte avgift för en specifik verksamhet, t.ex. terminsavgift för kurs eller serviceavgift, och inte heller försäljning till medlemmarna. I posten Bidrag redovisas både offentliga bidrag och andra typer av bidrag till den ideella föreningens verksamhet. Enligt punkt 3.5 får en post utelämnas om det inte finns något att redovisa.

Ett lämnat bidrag ska redovisas som kostnad när beslut om bidraget har fattats. Enligt punkt 3.5 får benämningen av posten anpassas om det bättre beskriver postens innehåll. En post får utelämnas om det inte finns något att redovisa.

Bidrag som ska täcka kostnader under flera räkenskapsår redovisas under rubriken Långfristiga skulder.

Utfästelser om bidrag som ska utgå under flera år redovisas under rubriken Långfristiga skulder.

Regler för och kommentarer till vad som ska anges under respektive rubrik och underrubrik finns i kapitel 5.

I posten Övriga bidrag redovisar t.ex. en samfällighetsförening som förvaltar en vägsamfällighet bidrag från Trafikverket och kommunen.

Enligt 19 § lagen om förvaltning av samfälligheter ska vissa samfällighetsföreningar som förvaltar en gemensamhetsanläggning avsätta medel till en fond för att säkerställa underhåll och förnyelse av gemensamhetsanläggningen. Andra samfällighetsföreningar kan frivilligt avsätta medel till underhåll och förnyelse.

I 18 § lagen om häradsallmänningar anges att viss inkomst i en häradsallmänning är kapitalinkomst. På motsvarande sätt anges i 17 § lagen om allmänningsskogar i Norrland och Dalarna att viss inkomst i en allmänningsskog är kapitalinkomst. Sådan inkomst får bara användas för vissa ändamål och får inte delas ut. I 19 § lagen om häradsallmänningar respektive 18 § lagen om allmänningsskogar i Norrland och Dalarna anges att behållen avkastning får fonderas för vissa ändamål.

Verksamhet genom filial innebär att ett utländskt företag bedriver näringsverksamhet i Sverige genom ett avdelningskontor med självständig förvaltning. Filialen är en del av det utländska företaget. Filialen saknar eget kapital och dess tillgångar och skulder är en del av det utländska företagets förmögenhetsmassa. Skillnaden mellan filialens redovisade tillgångar och summan av redovisade skulder, avsättningar och obeskattade reserver benämns i det allmänna rådet filialens kapital. Filialens kapital redovisas i egna poster under rubriken Eget kapital.

I posten Filialens kapital vid räkenskapsårets början redovisas samma belopp som redovisades i balansräkningen vid föregående räkenskapsårs utgång i summeringsraden Filialens kapital vid räkenskapsårets slut.